Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Всё о стандартах финансовой отчётности: когда следует перейти на МСФО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Действующие стандарты бухучёта предполагают преимущественное проведение расчёта оценки страховых договоров на основе имевшихся в начале периода покрытия и исторических данных — МСФО 17 требует ориентированной на будущее оценки, уделяющей максимум внимания доходности портфелей.
Кардинальные отличия порядка учёта страховой деятельности по МСФО
Кратко об изменениях, внесённых обновленным МСФО (IFRS) 17 в международный порядок учёта деятельности страховых организаций:
- повышение прозрачности в части характеристик отчетной прибыли и источников прибыли за счёт раздельного представления результатов андеррайтинговой и финансовой деятельности;
- отвязывание «верхней строчки» отчётности от объемов страховых премий за счёт выведения из состава выручки полученных денежных средств и инвестиционных составляющих;
- более прозрачный и последовательный порядок учёта гарантий и опционов.
Что такое МСФО: суть и понятие
Правила бухгалтерского, налогового и финансового учета в разных странах и правовых системах могут существенно отличаться. Это усложняет взаимодействие контрагентов из разных стран, создает препятствия для расширения бизнеса на международный уровень. Чтобы устранить такие проблемы, с 1973 года началась разработка единых правил и стандартов для работы бухгалтеров, аудиторов и финансистов, подготовки отчетности.
МСФО включает комплекс стандартов и интерпретаций. Также применяются приложения, которые не являются частью стандартов. Утверждены рекомендации по внедрению и использованию международных правил.
Отчетность, оформленная в соответствии с МСФО, нужна:
- контрагентам компании, которые могут оценить финансовые показатели до принятия экономических решений;
- инвесторам, которые принимают решение о вложении средств в действующие проекты;
- государственным структурам, которые контролируют определенные сферы деятельности.
Проблемы при внедрении
Сложности с внедрением стандартов в российскую правовую систему связаны со следующими причинами:
- Отличия в системе нормативно-правовых актов. В частности, до сих присутствует несоответствие в терминологии, которое невозможно устранить мгновенно;
- Отличия в объеме раскрываемой информации. Законодательство РФ предъявляет меньше требований к объему сведений и лицам, от которых зависят финансовые показатели компании, чем МСФО;
- Сложности с точностью перевода. Эксперты отмечают несовершенство русского перевода стандартов, а процесс корректировки идет достаточно медленно;
- Разный подход к классификации обязательств, активов. Создает сложности в трансформации итогов бухучета в отчетность МСФО.
Из чего состоит отчётность МСФО: список форм
В отчётность по правилам МСФО входят следующие формы:
Отчёт о финансовом положении на дату окончания периода
В нём отражается стоимость активов, обязательств и собственного капитала предприятия на отчётные даты. Это основной отчёт в системе МСФО. Его аналог в российской системе бухучёта — бухгалтерский баланс.
Отчёт о совокупном доходе за период
В этом отчёте содержится величина прибылей, убытков и изменений прочего совокупного дохода за отчётный период. Составление и представление отчёта о совокупном доходе регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности». В нём указан минимальный перечень статей доходов и расходов, которые нужно отразить в отчёте. Предприятие должно их расшифровывать, если это необходимо для понимания его финансовых результатов.
Отчёт об изменениях в капитале за период
В нём отражается величина каждого компонента собственного капитала на отчётные даты и изменение этих компонентов. Составление и представление отчёта об изменениях в капитале регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности». Структура отчёта включает в себя информацию о собственном капитале на начало периода, операциях за период и размере капитала на конец периода.
Отчёт о движении денежных средств
В этом отчёте отражается поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов за отчётный период. Составление и представление отчёта о движении денежных средств регулируется одноимённым МСФО (IAS) 7. Этот отчёт представляют все предприятия.
Примечания к отчётности
Примечания состоят из краткого обзора основных принципов учётной политики и прочей пояснительной информации.
Согласно МСФО (IAS) 1, в примечаниях должна быть указана следующая информация:
- раскрытие учётной политики: основы оценки и каждый конкретный вопрос учётной политики, имеющий значение для правильного понимания финансовой отчётности;
- раскрытие информации по каждому элементу финансовой отчётности в соответствии с МСФО;
- обеспечение дополнительной информации, которая не представлена в самой финансовой отчётности, но необходима для достоверного представления.
Кто в России должен придерживаться МСФО
В практике отечественного предпринимательства составление отчетов по требованиям МСФО регулируется Федеральным законом РФ №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года.
Согласно тексту этого акта нужно предоставлять систематизированные данные относительно динамики и финансового результата деятельности организаций, или, как они обозначаются в международной терминологии, групп. К таким группам закон РФ относит:
- банковские организации;
- страховые компании (кроме предприятий по обязательному медстрахованию);
- ипотечные фирмы;
- коммерческие пенсионные фонды;
- инвестиционные компании;
- акционерные общества с акциями, принадлежащими государству (по перечню Правительства РФ);
- компании, чьи ценные бумаги значатся в официальных котировках.
КРОМЕ ТОГО, знание стандартов МСФО обязательно для следующих категорий:
- бухгалтеры;
- аудиторы;
- экономические консультанты;
- преподаватели экономических дисциплин высших учебных заведений.
Он самый сложный и многогранный – предлагаем уделить ему особое внимание. По опыту, проекты по МСФО 17 идут в мире по 2-3 года. Речь о проекте от начала и до конца, включая подготовку внутри компании, выбор методолога и ПО, разработку методологии и ее автоматизацию. Пока сложно оценить реальный эффект от переноса сроков МСФО 17 еще на год в совокупности с введенным режимом самоизоляции. Страховой и пенсионный рынки России достаточно сложно переходили на удаленную работу, оказавшись в основном неготовыми к такому сценарию как технически (нехватка ноутбуков у сотрудников, сложность с доступом к внутренним информационным ресурсам компаний, отсутствие настроенных VPN-соединений на необходимое количество сотрудников), так и организационно. Даже если у компаний имеются задокументированные планы обеспечения непрерывности бизнеса, они могут оказаться чисто формальным документом, не продуманным на случай возникновения чрезвычайной ситуации. И даже в тех компаниях, где такие документы составляют часть реально работающей системы риск-менеджмента, сценарий пандемии может не быть проработан в силу традиционно низкой оценки такого операционного риска. И уж тем более на случай пандемии, борьба с которой приводит к самоизоляции на недели и месяцы.
Риск роста стоимости
Он связан с несколькими аспектами. Во-первых, многие производители программного обеспечения для МСФО 17 имеют прайс-листы, привязанные к иностранной валюте. Пересчет может быть как по текущему курсу, так и по фиксированному раз в год (квартал или месяц) курсу. Текущая нестабильность рубля на фоне всех происходящих событий несет высокий риск для тех, кто собирается откладывать покупку ПО на следующий год. Мало кто из аналитиков верит в возврат в 2021 году курса рубля к уровню начала 2020 года (около 62 руб. за 1 USD, около 69 руб. за 1 EUR). Поэтому в случае, когда стоимость ПО привязана к валютному курсу на начало года, имеет смысл воспользоваться сейчас этой ситуацией и сэкономить на грядущем повышении, законтрактовавшись в 2020 году, а не в начале 2021 года.
Во-вторых, есть риск индексации стоимости работ. В свете того толчка к переходу на онлайн, который сейчас бизнес получил во всем мире, причем не только одномоменто, пока действуют режимы самоизоляции, но и как тренд в посткоронавирусном мире, высококвалифицированные IT-специалисты в ближайшие годы могут быть одной из немногих профессиональных сфер, где будет продолжаться стабильный рост зарплат, что приведет, как минимум, к стандартной индексации стоимости работ на 5-10%.
В 2020 год многие компании-вендоры входили с хорошими финансовыми показателями. Что позволило с начала года предлагать имеющимся и потенциальным клиентам особые условия по платежам, нацеленные не на максимизацию выручки за год, а на выстраивание долгосрочных партнерских отношений. С учетом сложностей, которые ожидают бизнес почти всех отраслей в 2020 году, на следующий год есть риск, что вендоры будут пересматривать эту стратегию.
Еще один аспект, который влияет на стоимость проекта, но редко когда оценивается в деньгах, это задержки по срокам. Чем сильнее растягивается внутренняя проработка проекта, тем дороже он становится для компании с точки зрения внутренних расходов, поскольку люди меняются, с ними нужно по несколько раз проводить встречи на одни и те же темы. Попробуйте посчитать стоимость 1 часа совещания с участием всех специалистов и руководителей компании, связанных с таким сложным проектом, как МСФО 17. А таких рабочих совещаний потребуются десятки… Сколько скрытых расходов компания понесет, если их придется проводить по второму и третьему кругу после возобновления проекта?
Дверь должна остаться приоткрытой
Действительно, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) применяются в России с 2004 года для подготовки консолидированной отчетности по международным стандартам, констатировал в комментарии «Эксперту» Валерий Корнейчук, доцент, эксперт Высшей школы управления финансами. Консолидированная финансовая отчетность по МСФО должна публиковаться всеми кредитными, страховыми и иными организациями, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных рынках.
Отчетность по МСФО необходима совместным предприятиям с иностранными инвестициями, самостоятельным подразделениям и филиалам иностранных компаний, действующим в России. Предоставление отчетности по стандартам МСФО является обязательным условием для листинга акций и депозитарных расписок российских компаний на иностранных биржах и фондовых площадках, размещаемых там для привлечения иностранного капитала.
Кроме того, формировать консолидированную финансовую отчетность по правилам МСФО обязана любая организация, если она одновременно контролирует одну или несколько компаний и попадает под действие выше упомянутого закона. То есть речь идет о холдингах и промышленных группах, работающих в России. Данные из отчетности по МСФО позволяют «сканировать» состояние бизнеса и принимать взвешенные финансовые и управленческие решения в первую очередь иностранным инвесторам за рубежом для оценки состояния и ведения бизнеса в России, а также иностранным менеджерам, работающим в российских подразделениях иностранных компаний.
Как отметил Валерий Корнейчук, составление отчетности по МСФО для подразделений и филиалов иностранных компаний не отменяет обязанности их составлять отчетность по российским стандартам бухгалтерской отчетности (РСБУ) и предоставлять их в налоговые и иные контролирующие органы России. Таким образом, видно, что до начала СВО и введения пакетов санкций стран ЕС и США вышеуказанные категории субъектов хозяйствования были просто обязаны составлять отчетность по МСФО.
После начала СВО и введения санкций из России начался массовый исход иностранных компаний, их представительств. По состоянию на 27 июня 2022 года из списка мониторинга Йельской школы менеджмента совсем ушли из России или остановили деятельность 799 компаний или 58% из 1300 компаний, находящихся в списке. Еще 12 % сократили производство и 12 % незначительно ограничили свою активность (прекратили инвестирование и заключение новых контрактов). Крупные российские банки отключены от SWIFT, и им закрыты корреспондентские счета.
Вместе с тем, из числа системно значимых банков SWIFT-переводы сейчас проводят лишь Газпромбанк, Райффайзенбанк, ЮниКредит Банк и Росбанк. Депозитарные расписки и акции российских компаний выдавлены с рынков Европы и США. Фондовые рынки для привлечения финансирования российскими компаниями де-факто оказались закрыты. Таким образом, составляемая отчетность по МСФО сейчас почти никому не нужна, заявил эксперт. Однако есть ряд нюансов.
Подготовка отчетности по МСФО требует высокой квалификации бухгалтеров и финансистов, их сертификации и периодического апгрейда их знаний. Кроме того, составленная отчетность перед передачей ее в Банк России требует аудита. А это дорогостоящая процедура. Отказ от составления отчетности по МСФО позволит сократить численность специалистов и уменьшить расходы банка, предположил Валерий Корнейчук.
Как организовать трансформацию отчетности
Процесс трансформации финансовой отчетности в МСФО следует проводить поэтапно. Основные из них:
- Анализ учетной политики предприятия. Определение даты перехода на МСФО. При этом надо понимать, что финансовый год в отчетности по МСФО может не совпадать с национальным финансовым годом.
- Сбор информации и анализ показателей, необходимых для проведения корректировок.
- Трансформация оборотно-сальдовой ведомости, подготовленной по национальным стандартам в оборотно-сальдовую ведомость в формате МСФО.
- Проведение корректировок.
- Проведение проверки (аудита) финансовой отчетности по БСБУ и МСФО.
- При необходимости пересчет в иностранную валюту.
Основные формы отчетности (оформление, взаимосвязь)
В МСФО и РСБУ существуют три основные формы отчетности. Но называться они могут по-разному:
-
«Бухгалтерский баланс» (в РСБУ), «Отчет о финансовом положении» или «Консолидированный бухгалтерский баланс» (в МСФО) отражают информацию об активах и их источниках финансирования. Формы в любых стандартах содержат одинаковые разделы активов (внеоборотные и оборотные активы) и пассивов (собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства). Отличаются наименования результирующих статей: баланс (РСБУ), итого активы и итого обязательства (МСФО).
-
«Отчет о финансовых результатах» (по РСБУ) или «Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе» (по МСФО) отражают выручку, себестоимость продаж, валовую прибыль, прочие доходы и расходы, прибыль до налогообложения, сумму начисленного налога, чистую прибыль и др.
-
«Отчет о движении денежных средств» в российской и международной системах показывает, куда направлял эмитент полученную прибыль. В этом отчете рассматриваются направления расходования средств по трем основным видам деятельности компании: операционной, инвестиционной и финансовой.
Порядок отражения информации по отдельным статьям
Нематериальные активы. В РСБУ учитываются не все виды нематериальных активов (НМА). Например, лицензии, патенты, сертификаты в РСБУ вообще не учитываются в составе активов. Кроме того, по тому небольшому списку НМА, учитываемых в РСБУ (например, расходы НИОКР), переоценка не проводится, что приводит к их завышенной стоимости. В МСФО в составе НМА учитываются лицензии, торговые марки, деловая репутация (или гудвилл), программное обеспечение и проч. Как и другие виды активов они тестируются на обесценение, и по ним проводится переоценка их справедливой стоимости в соответствии с текущими рыночными условиями.
Активы компании, отнесенные на продажу. По РСБУ при учете активов, которые компания хочет реализовать, изменений в отчетности не происходит до момента продажи несмотря на то, что полезного эффекта от них нет.
Задача МСФО — дать возможность сравнивать финансовые показатели компаний разных стран. Но в мире множество стран со своими особенностями налоговой политики, и нельзя ожидать, что все системы финансового и бухгалтерского учета могут стать совершенно одинаковыми. Из-за этого МСФО — именно система принципов сопоставимого учета, а не жесткий единый регламент ведения финансовых документов.
В силу этого основа МСФО — приоритет экономического смысла над строгой формальностью при ведении финансового учета.
Как пример и следствие главенства смысла нужно назвать такие важные принципы МСФО, как:
- допущение о непрерывности;
- принцип начисления.
В 2023 году по налогу на прибыль предусмотрены такие корректировки:
- изменится срок сдачи декларации — до 25-го числа месяца после отчетного периода и до 25-го марта — для годовой декларации;
- сроки уплаты авансового и годового платежей не изменятся — до 28-го числа месяца после отчетного периода для авансов и до 28-го марта по годовому налогу;
- отрицательные курсовые разницы необходимо будет учитывать в расходах только на дату погашения обязательства;
- введут новые основания для применения ускоренной амортизации — для исключительных прав на ПО и базы данных из реестра отечественного ПО и для амортизируемых основных средств из реестра отечественной радиоэлектронной продукции, предусматривается коэффициент 1,5 для расходов по налогу на прибыль при приобретении прав на использование ПО и баз данных из сферы искусственного интеллекта, которые числятся в реестре российского ПО, а также новый инвестиционный вычет — 100% на установку, тестирование, адаптацию, модификацию ПО и баз данных из реестра российского ПО или основных средств из реестра российской радиоэлектронной продукции.
По НДС предусмотрены такие корректировки:
- изменится срок уплаты налога — до 28-го числа каждого из трех месяцев, идущих за прошедшим кварталом;
- уточнят порядок возмещения НДС на основании ст. 176, 176.1 НК из-за перехода на единый налоговый платеж. Суммы, которые подлежат возмещению, будут направляться в счет увеличения сальдо единого налогового счета, а получить возврат НДС деньгами налогоплательщик сможет, если на ЕНС будет положительное сальдо по всем налогам.
Обновления по спецрежимам
С 2023 года перейти на автоматизированную УСН смогут не только вновь зарегистрированные налогоплательщики, но и уже действующие, если они соответствуют требованиям, которые установлены для этого спецрежима.
При применении обычной УСН предусмотрены такие корректировки:
- изменится срок сдачи декларации — до 25-го марта (для юрлиц) и до 25-го апреля (для ИП);
- изменятся сроки уплаты авансового и годового платежей — до 28-го числа месяца после отчетного периода для авансов для всех плательщиков, до 28-го марта по годовому налогу (для юрлиц), до 25-го апреля по годовому налогу (для ИП);
- для сдачи отчетности будет применяться обновленная форма декларации по УСН;
- в перечень видов деятельности, при которых запрещено применять УСН, включили с 2023 года ювелирную деятельность.
Сравнение стандартов МСФО и американских стандартов (GAAP)
Существуют различия между МСФО и общепринятыми стандартами бухгалтерского учета других стран, которые влияют на расчет финансового соотношения. Например, МСФО не так строги при определении выручки и позволяют компаниям быстрее сообщать о доходах, поэтому, следовательно, баланс в рамках этой системы может показывать более высокий поток доходов. МСФО также имеют другие требования к расходам: например, если компания тратит деньги на разработку или инвестиции на будущее, она не обязательно должна показывать их как расход (т.е. их можно капитализировать).
Еще одна разница между МСФО и ГААП заключается в определении порядка учета запасов. Есть два способа отслеживать запасы: FIFO и LIFO. FIFO означает, что самая последняя единица запасов остается непроданной до продажи предыдущих запасов. LIFO означает, что самая последняя единица запасов будет продана первой. МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно их использовать.
Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО
Один из основных методов подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО – это трансформация.
Основные этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО:
- Разработка учетной политики;
- Выбор функциональной валюты и валюты представления;
- Расчет начальных балансов;
- Разработка модели трансформации;
- Оценка корпоративной структуры компании с целью определения дочерних, ассоциированных, аффилированных и совместных предприятий, включенных в бухгалтерский учет;
- Определение особенностей бизнеса компании и сбор информации, необходимой для расчета корректировок трансформации;
- Перегруппировка и реклассификация финансовых отчетов по национальным стандартам до МСФО.