Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учёте». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Другое основание для списания дебиторской задолженности — невозможность взыскать долг в порядке исполнительного производства. В этом случае Служба судебных приставов выносит акт о завершении взыскания долга в связи с невозможностью его осуществления и возвращает исполнительный лист кредитору. На основании соответствующего акта и исполнительного листа фирма-кредитор вправе списать дебиторку.
Если у организации по одному и тому же должнику имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность, в каком размере формируется резерв?
С 2017 года в пункте 1 статьи 266 НК РФ прямо закреплено, что сомнительным долгом признается только та часть задолженности перед налогоплательщиком, которая превышает кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим же контрагентом. При проверках налоговых периодов до 2017 года налоговый орган может потребовать уменьшить сомнительный долг на сумму кредиторской задолженности. Эта позиция основывается на возможности погашения долга или его части зачетом встречных однородных требований в соответствии со статьей 410 ГК РФ (письмо ФНС России от 16.01.2012 № ЕД-4-3/269@).
При предъявлении налоговых претензий в такой ситуации налогоплательщик может использовать в качестве аргумента в свою защиту постановление Президиума ВАС от 19.03.2013 № 13598/12, согласно которому отнесение сомнительного долга в состав резерва не зависит от наличия у организации встречной кредиторской задолженности.
Однако, если сторонами договора являются взаимозависимые лица, формирование резерва без уменьшения его на сумму кредиторской задолженности может расцениваться как «искусственное» создание резерва. То есть, квалификация долга как сомнительного может быть оспорена налоговым органом.
Как учитывается задолженность физического лица, признанного банкротом?
С 1 октября 2015 года физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, может быть признано банкротом.
С даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о банкротстве гражданина и введении реструктуризации его долгов исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям с гражданина (за некоторым исключением) приостанавливается.
В случае принятия арбитражным судом решения о признании гражданина банкротом арбитражный суд принимает решение о введении реализации имущества гражданина.
Согласно пункту 3 статьи 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего выполнения требований кредиторов, в том числе не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации его имущества.
Арбитражный суд выносит определение о завершении реализации имущества гражданина по итогам рассмотрения отчета финансового управляющего о результатах реализации имущества гражданина.
Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостатка имущества гражданина, считаются погашенными на основании пункта 6 статьи 213.27 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».
С 1 января 2018 года пункт 2 статьи 266 НК РФ предусматривает признание гражданина банкротом в качестве основания для отнесения долга к безнадежному.
Для признания задолженности безнадежной в период с 1 октября 2015 года до 2018 года можно использовать позицию, отраженную в письмах Минфина от 15.04.2016 № 03-03-06/2/21737, от 15.06.2017 № 03-03-06/2/37195.
С 1 января 2013 г. в п. 2 ст. 266 НК РФ дополнительно внесены следующие условия признания долга безнадежным:
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава — исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 г. N 229-ФЗ (в ред. от 21.12.2013 г.) «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом — исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Определение понятия «безнадежная дебиторская задолженность»
Сумма денежных средств, которую невозможно взыскать с контрагентов (покупателей) называется безнадежной дебиторской задолженностью, ее можно отнести к неликвидным активам предприятия. Такие финансовые ресурсы предприятия в денежной форме не могут приносить требуемых предприятию доходов, а потому представляют собой лишь след от пребывания в этой форме.
Есть еще понятие «сомнительный долг» – это несколько иное. Такие долги относят к тем, что не погашены в сроки указанные в договоре и не обеспеченны никакими гарантиями (п.70 Положения по ведению бухучета, утв. приказом Минфина 29.07.98 № 34н). Просроченный долг также может быть назван неистребованным.
Таким образом, сомнительные долги вернуть еще есть возможность, а вот безнадежные нет.
На основании чего правомерно списывать дебиторку
Когда можно списать дебиторскую задолженность? Правомерно говорить о трех основных сценариях ее списания:
- Списание по факту погашения долга дебитором.
Такое списание не предполагает появления у кредитора каких-либо дополнительных прав либо обязанностей в части налогообложения — если вести речь об основной сумме долга. Исключения будут наблюдаться:- при получении дохода от процентов — в этом случае предстоит начислить и уплатить налог на него;
- когда дебитор — физлицо, не зарегистрированное как ИП, и процентная ставка по займу меньше ставки рефинансирования ЦБ РФ: в этом случае кредитору как налоговому агенту нужно будет исчислить и уплатить налог с материальной выходы дебитора.
Дебиторская задолженность как вид обязательств
Дебиторская задолженность — это эквивалент обязательств, которые не исполнены определенной организацией. Появление такой задолженности связано с тем, что финансовые расчеты между действующими организациями не могут осуществляться в одно время с поставкой продукции, а также выполнением работ или же оказанием услуг. Это определенный вид оборота компании, которая занимается коммерческой деятельностью. Дебиторская и кредиторская задолженность представляют собой официально оформленные обязательства, которые требуется погасить в установленные временные сроки.
Дебиторская задолженность может появиться в различных ситуациях. К примеру, продажи определенной продукции выполнялись в кредит. Сроки оплаты указаны в договоре, который оформлен между заказчиком и организацией. Когда срок внесения денежных средств на счет компании прошёл, а клиент не перевел необходимую сумму — появляется дебиторской задолженности с истекшим сроком.
Имеется несколько критериев, которые позволяют разделить дебиторскую задолженность на определенные виды. По срокам осуществления обязательств дебиторская задолженность может быть:
- Краткосрочной: денежные платежи ожидаются в 12-месячный срок с даты появления долга
- Долгосрочной: выполнение финансовых обязательств произойдет через год и больше
Классифицировать дебиторскую задолженность по видам очень важно: это необходимо для эффективного ведения бухгалтерского учёта. Анализ дебиторской задолженности позволяет более точно определить рентабельность определенной организации: списание дебиторской задолженности может растянуться по времени на несколько лет.
Виды дебиторской задолженности по возможности возврата средств:
- Срочные. В таком случае дебитор не нарушает обязательств, потому как крайний срок возвращения долга ещё не наступил. Срок дебиторской задолженности при различных взаиморасчётах может заметно отличаться, поэтому факт наличия долга не указывает на какие-то проблемы.
- Просроченные. Срок давности дебиторской задолженности истёк, дебитор не выполняет свои обязательства в оговоренное время.
- Безнадежные. Кредитор не имеет законных оснований, чтобы осуществить взыскание денежных средств с дебитора. Такое может случиться, когда прошло более 3-х лет со времени нарушения кредитного обязательства, или же дебитор признан банкротом, или исключён из Единого госреестра юридических лиц по инициативе налоговой службы.
Бухгалтерский учёт списания дебиторской задолженности
Если у контрагента есть и кредиторская, и дебиторская задолженность, необходимо провести взаиморасчёт для выявления суммы списания.
Отслеживание и фиксацию срока исковой давности производят в таких документах, как:
- акты выполненных работ и товарно-транспортные накладные, подтверждающие взаимодействие;
- акты сверок;
- письменные и электронные обращения с призывами и ответами о погашении долга;
- платёжно-расчётные документы.
Формирование проводки бухгалтерского учёта зависит от источника списания, и формируется по следующим формам:
- резерв по сомнительным долгам — Дт63 Кт60, Кт62, Кт76;
- прочие расходы — Дт 91-2 Кт60, Кт62, Дт76;
- списание за счёт чистой прибыли — Дт 84.
В налоговом учете просроченной дебиторской задолженности имеются сложности, на которые компаниям следует обращать внимание, чтобы избежать претензий со стороны налоговых инспекторов и возможных судебных разбирательств. О некоторых важных моментах нам рассказал Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса
14.06.2016
— Сергей Викторович, давайте рассмотрим ситуацию, когда контрагент не оплатил в установленные договором сроки приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Чем в таком случае являются неуплаченные суммы в налоговом учете компании-продавца?
— Налоговый кодекс приравнивает убытки подобного рода к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом убытками являются суммы безнадежных долгов. Если же компания приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, то к убыткам относятся суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Тем самым в расходах могут быть учтены сомнительные и безнадежные долги за неоплаченные товары, работы или услуги.
— Что относится к сомнительным долгам?
— Сомнительный долг — это задолженность перед продавцом, которая (ст. 266 НК РФ):
- возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
- не погашена в сроки, установленные договором;
- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Указанные признаки должны иметься в совокупности. При этом последующее обесценение залога не позволяет относить задолженность к сомнительной. Однако, когда обеспечительные функции не соблюдаются, например по причине утраты залога или смерти поручителя, задолженность может быть признана сомнительной.
Кроме того, задолженность продолжает считаться сомнительной даже при осуществлении в отношении нее исполнительного производства (письмо Минфина России от 18.03.2011 № 03-03-06/1/148).
Исходя из данного выше определения не относятся к сомнительным долгам расходы в виде предварительной оплаты, в том числе авансы (письмо Минфина России от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088).
— Каким образом следует учитывать в расходах для целей расчета базы по налогу на прибыль суммы сомнительных долгов?
— Если компания применяет метод начисления, то она вправе создать резерв по сомнительным долгам. Порядок формирования такого резерва следует отразить в учетной политике для целей налогообложения.
Для определения суммы резерва на последнее число отчетного (налогового) периода проводят инвентаризацию дебиторской задолженности, которая группируется по срокам ее образования. Резерв исчисляется следующим образом (п. 4 ст. 266 НК РФ):
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в него включают полную сумму задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в него включают 50 процентов от суммы задолженности.
По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не формируют.
Обратите внимание, что в бухгалтерском учете формирование резерва по сомнительным долгам является обязательным с 2011 года. Во избежание ошибок следует знать различия с налоговым учетом. Так, порядок создания резерва в бухучете не предусматривает ограничений по его величине и срокам возникновения сомнительного долга (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности, утв.приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Если компания применяет кассовый метод, то резерв не создается.
— Может ли компания предусмотреть в учетной политике дополнительные критерии формирования резерва по сомнительным долгам в зависимости от категории должников?
— Да, поскольку формирование резерва является правом компании, она может ввести дополнительные условия (например, по сумме задолженности, по категории должников) помимо предусмотренных в статье 266 Налогового кодекса. В таком случае резерв формируют, например, только по долгам юридических лиц, превышающим определенную сумму.
Данная мера позволит увеличить экономический эффект от формирования резерва за счет снижения административных издержек на проведение анализа условий сделок, по которым имеется небольшой объем задолженности.
— Возможна ситуация, когда компания имеет в отношении одного и того же должника как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность. В каком размере можно формировать резерв в данном случае?
— В данном случае налоговая инспекция может предъявить компании претензии и потребовать уменьшить сомнительный долг на сумму кредиторской задолженности. Эта позиция основывается на возможности погашения долга или его части зачетом встречных однородных требований в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса (письмо ФНС России от 16.01.2012 № ЕД-4-3/269@).
Компания, в свою очередь, может использовать в качестве контраргумента позицию Президиума ВАС РФ, согласно которой отнесение сомнительного долга в состав резерва не зависит от наличия встречной кредиторской задолженности (пост. Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 № ВАС-13598/12).
Однако отмечу, что, если стороны договора являются взаимозависимыми лицами, формирование резерва без уменьшения его на сумму встречной кредиторской задолженности влечет другой налоговый риск. Инспекторы могут расценить действия компании как получение необоснованной налоговой выгоды: искусственное создание резерва. Квалификация долга как сомнительного может быть оспорена в суде.
— Ограничен ли размер резерва по сомнительным долгам?
— Да, создание резерва ограничено суммой задолженности. При этом он не может быть более 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ).
Конкретный размер компания определяет в учетной политике для целей налогообложения.
— Что включается в сумму выручки, от которой рассчитывают резерв?
— Выручку составляют все поступления в денежной и натуральной формах, связанные с расчетами за реализацию (ст. 249 НК РФ), без учета НДС.
Собственно, сам размер сомнительного долга определяют с учетом суммы НДС (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315). При этом сумму предъявленного покупателю НДС отражают в составе дебиторской задолженности по результатам инвентаризации (пост. Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 № 6602/05).
— На какую дату признают отчисления в резерв?
— Расходы на формирование резерва признают на дату его начисления: на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266,подп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).
— Каким образом компании следует использовать сформированный резерв?
— Согласно Налоговому кодексу резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Минфин России считает, что за счет резерва надо списывать задолженность, которая признана безнадежной, даже если она не участвовала в формировании резерва (письмо Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78).
Однако в одном из постановлений Президиума ВАС РФ отражена иная позиция (пост. Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14): если задолженность не участвовала в формировании резерва по сомнительным долгам, то при признании ее безнадежной она непосредственно учитывается в составе внереализационных расходов. Следование данной позиции позволяет компании учитывать в расходах сумму безнадежной задолженности без уменьшения созданного резерва. Причем причины, по которым в отношении задолженности не формировался резерв, значения не имеют.
Кроме того, компания вправе выбирать способ учета в расходах безнадежного долга, по которому не формировался резерв. Ведь учет безнадежного долга за счет резерва, а не в качестве убытка не приводит к занижению базы по налогу на прибыль.
— А что делать компании, если она не использовала в течение отчетного периода свой резерв по сомнительным долгам?
— Размер безнадежных долгов, которые списываются за счет резерва, и сумму отчислений в резерв необходимо сравнивать по итогам каждого отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, переносится на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва ограничивается 10 процентами выручки соответствующего отчетного (налогового) периода и корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего периода, разница включается в состав внереализационных доходов в текущем периоде (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Может быть и наоборот — сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. При таких обстоятельствах разница включается во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Если же компания приняла решение не создавать резерв на следующий период, то весь его остаток включается во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 НК РФ).
— Когда долг становится безнадежным?
— Когда вероятность его получения фактически невозможна. Безнадежный долг еще называется долгом, нереальными к взысканию. Это долг, по которому (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- либо истек установленный срок исковой давности;
- либо в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено: вследствие невозможности его исполнения; на основании акта государственного органа; ликвидации юридического лица.
С 1 января 2013 года Налоговый кодекс специально предусматривает, что признается безнадежным долг, в отношении которого согласно Закону об исполнительном производстве (Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ) вынесено постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям (абз. 2-4 п. 2 ст. 266 НК РФ):
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
При этом обстоятельства, указывающие на безнадежность долга, нуждаются в комплексной оценке. Например, наличие поручителей по долгам ликвидируемой организации не позволяет признать задолженность безнадежной.
Отмечу, что если обязательство прекращено смертью физлица-должника, то долг также рассматривается как безнадежный (письмоМинфина России от 19.04.2012 № 03-03-06/2/39).
Любая задолженность может быть признана безнадежной, в том числе и та, которая не учитывается в составе сомнительных долгов.
— Расскажите, как исчисляется срок исковой давности. Принимается ли для его определения день, когда компания узнала о нарушении своего права?
— Течение исковой давности по требованиям компании начинается со дня, когда ее исполнительный орган (согласно гражданскому законодательству это может быть генеральный директор, президент и другой подобный единоличный исполнительный орган) узнал или должен был узнать о нарушении прав и о том, кто является надлежащим ответчиком (п. 1 ст. 200 ГК РФ). По общему правилу указанный день для целей исчисления срока давности в расчет не принимается (пп. 3, 8 пост. Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).
Обратите внимание, что изменение состава органов юридического лица не влияет на начало течения срока исковой давности.
Вместе с тем пропущенный компанией срок давности не подлежит восстановлению. Однако если контрагент нарушал положения договора, условиями которого предусмотрена оплата товара (работ, услуг) по частям в соответствующие сроки, то срок давности считается в отношении каждой отдельной части (пп. 11, 24 пост. Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43). Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и тому подобное) исчисляется отдельно по каждому просроченному платежу.
— А как быть компании в ситуации, когда она получила решение суда о взыскании с должника задолженности, но не предъявила это решение к принудительному исполнению. Может ли задолженность быть списана по истечении срока исковой давности?
— Срок исковой давности составляет три года, но не может превышать 10 лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен (ст. 196 ГК РФ).
Течение срока прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК РФ):
- признанием претензии;
- изменением договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, или соответствующим предложением об изменении договора, об отсрочке или о рассрочке платежа;
- подписанием акта сверки взаимных расчетов.
Какая задолженность признается безнадежной?
Первый шаг, необходимый для списания дебиторской задолженности — разобраться, на каком основании она квалифицируется как безнадежная. Это обязательный этап — если законных оснований для признания невозможности взыскания задолженности нет, то возникает высокий риск претензий со стороны налоговых органов.
Важно: безнадежная дебиторская задолженность будет включать в себя непосредственно сумму долга, а также суммы убытков, пеней, штрафа и т.д. На основании Налогового Кодекса, основными критериями для признания долга невозможным к взысканию являются следующие моменты:
- Денежное обязательство было прекращено. Для этого существует несколько установленных законом причин: вследствие обстоятельств, не зависящих от обеих сторон, либо из-за виновных действий кредитора. Все это делает исполнение обязательства по возврату долга невозможным. Также возвращение задолженности становится невозможным на основании акта госоргана.
- Истек срок исковой давности, необходимый для взыскания задолженности.
- Произошла ликвидация организации-должника.
- Должник, являющийся физическим лицом, был признан банкротом и освобожден от возврата долга.
- Судебный пристав признал взыскание долга невозможным, так как у должника отсутствует имущество, неизвестно место нахождения должника и его имущества.
- Долг был передан банку в соответствии с правом требования.
Для того чтобы дебиторская задолженность была признана безнадежной, необходимо наличие хотя бы одного из перечисленных выше критериев. Например, должник стал банкротом или был ликвидирован — в таком случае вам не нужно дожидаться момента истечения срока исковой давности. Если же у вас есть несколько оснований для списания долга, то следует ссылаться на обстоятельство, которое возникло раньше по времени.
Каким образом необходимо оформлять процедуру списания дебиторской задолженности?
Итак, вы правильно определили, что данная дебиторская задолженность подлежит списанию, и сроки для уменьшения налогооблагаемой базы не пропущены. Чтобы избежать претензий налоговых органов, остается только правильно осуществить и оформить данный процесс.
Прежде всего необходимо произвести инвентаризацию имеющихся задолженностей. Решение о ее проведении обязательно должно быть оформлено документально. Руководитель организации издает соответствующий приказ. По итогам инвентаризации необходимо составить специальный акт, где следует указать, какие именно суммы задолженностей должны быть списаны. Важно: должно быть проведено подробное обоснование причин для списания. Отдельно следует обозначить долги. по которым истек срок исковой давности.
Учтите, что одного акта инвентаризации будет недостаточно для корректного списания долгов. Этот документ должен быть подкреплен данными, указанными в первичной документации. Список первичных документов должен быть перечислен в справке, которая прикладывается к акту.
Далее на основании этих документов необходимо составить подробное обоснование для списания задолженности. Руководитель компании должен составить соответствующий приказ о списании дебиторской задолженности. Только после этих обязательных действий бухгалтерия может приступать непосредственно к списанию долгов.
Также очень важно сохранить документацию, на основании которой было произведено списание задолженности. Хранить бумаги следует не менее 4 лет с момента списания, так как они могут понадобиться в случае проведения налоговой проверки.
Помните, что даже в самой сложной ситуации вам смогут помочь профессионалы. Интернет-сервис R.TIGER поможет вам оперативно подобрать лучшего специалиста. На сайте представлены сотни проверенных юридических компаний. Вы можете быть уверены, что ваш вопрос будет решен, цена за услугу останется неизменной, а на ваши вопросы ответит консультант сервиса в любое время суток.
Обязательства подлежат прекращению, когда исполнить их не представляется возможным, если это спровоцировано причинами, не зависящими от действующих лиц. Сюда относят форс-мажоры, обстоятельства непреодолимой силы: стихийные бедствия, чрезвычайные ситуации, пожары. Например, когда сгорают объекты аренды, обязательства по их сдаче в аренду заканчиваются.
Те же последствия наступают, если должник умирает, и исполнение невозможно без его непосредственного участия. Так бывает, если обязательство тесно связано с его личностью.
Следующее условие, ведущее к прекращению обязательств – специальные официальные акты. К ним относят акты Банка РФ, правовые акты. Нередко возникает следующий такой вопрос: когда должник лишается прав исполнять свое обязательство по причине утраты лицензии, то задолженности считаются также безнадежными?
Может полежать лишь часть дебиторской задолженности списанию в налоговом учете. Безнадежность ее для осуществления такой операции обязательно нуждается в официальном признании. Также нужно учитывать, что таковыми считаются задолженности организаций, которые уже исключили из ЕГЮРЛ позже 1 сентября 2014 года. Если же она была исключена оттуда до данной даты, то списание просроченной дебиторской задолженности в налоговом учете происходит на общих основаниях.
Если денег задолжал ИП, то процедура не осуществляется. Происходит это из-за того, что ИП отвечает за задолженности личной собственностью. Списание безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете с коммерсанта проводят только в двух случаях. В каких именно? Когда он обанкротился либо умер. Это важнейшие основания для списания дебиторской задолженности в Налоговом кодексе. Иногда данный процесс осуществляют после постановления суда. Это происходит, когда суд признает, что списать просроченную дебиторскую задолженность по налоговому учету с коммерсанта нереально, поскольку его местонахождение неизвестно. Поэтому до проведения этого важно убедиться в том, что обстоятельства для осуществления процедуры присутствуют.
Как оформить документы по списанию
Судебная практика говорит, что наличие у налогоплательщика приказа руководителя, изданного на основании проведенной инвентаризации, не может быть достаточным основанием для отнесения безнадежного долга в состав внереализационных расходов.
Пример: Арбитражный суд Северо-Западного округа постановил, что для подтверждения обоснованности включения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов недостаточно только карточек счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов инвентаризации и приказов руководителя о списании безнадежных долгов. Необходимы также первичные документы, подтверждающие образование и наличие дебиторской задолженности (Постановление АС СЗО от 09.12.2016 по делу N А21-8523/2015).
В каждом случае списания безнадежного долга будут свои специфические документы, исходя из ситуации. Главный принцип — документы должны подтверждать наступление обстоятельств, по которым НК РФ разрешает относить долги к безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ), а также размер суммы долга, дату его образования.
Примерный перечень документов для списания безнадежного долга в бухгалтерском и налоговом учете:
- акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
- письменное обоснование списания долга;
- приказ (распоряжение) руководителя организации о списании долга;
- договор, в котором указана дата срока платежа;
- накладные, акты приемки оказанных услуг;
- документы, подтверждающие платежи (платежные поручения, выписки, ордера и т.п.)
- постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»,
- судебные решения, решения органов государственной власти;
- выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации организации-должника.
Часто задаваемые вопросы, связанные со списанием дебиторской задолженности
Особого внимания требует списание безнадежных дебиторских задолженностей, включаемых в состав расходов, которые учитываются при налогообложении. Бухгалтеры нередко сомневаются в безнадежности того или иного долга и в том, корректно ли с юридической точки зрения отнести его к расходам. Вот наиболее популярные вопросы на тему списания дебиторской задолженности:
1. Допустимо ли списание просроченной дебиторской задолженности ее включением в расходы, если дебитор находится в состоянии банкротства?
Минфин РФ придерживается следующей точки зрения: пока производство в отношении должника не закончено, а компания входит в реестр юридических лиц, это недопустимо. Сроки исковой давности неважны. Начать списание дебиторской задолженности кредитор может только тогда, когда должник признан банкротом по суду и исключен из ЕГРЮЛ (см. письма Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363, от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313).
2. Можно ли включать в расходы при списании безнадежную дебиторскую задолженность, которую не пытались истребовать у дебитора?
Обратимся к разъяснениям Минфина и судебной практике. Это может быть сделано вне зависимости от принимаемых мер по взысканию дебиторской задолженности (см. Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу № А40-85915/11-91-367, письма Минфина РФ от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124 и от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158).
3. Учитывают ли в расходах сумму дебиторской задолженности при исключении контрагента из ЕГРЮЛ распоряжением налогового органа (если не было движения средств на его счете и не подавалась никакая отчетность в течение года) и признании его недействительным?
До 1 сентября 2014 г. действовала следующая норма: такие дебиторские задолженности не относятся к расходам и не подлежат списанию, так как исключение предприятия из ЕГРЮЛ не означает его ликвидации – эта причина отсутствует в п. 2 ст. 266 НК РФ (см. письма Минфина от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556, от 07.07.2008 № 03-03-06/1/309, от 11.12.2012 № 03-03-06/1/649). Однако в 2014 г. принцип изменился, и теперь такие дебиторки можно учесть в расходах, поскольку при выбывании нефункционирующего юридического лица из ЕГРЮЛ оно считается ликвидированным. Это отражено в Законе № 99-ФЗ от 05.05.2014 г. и в дополнениях к ст. 64.2 ГК РФ.
4. Когда можно произвести списание дебиторской задолженности на внереализационные расходы, если обе стороны выполнили сверку расчетов и имеется соответствующий акт со стороны должника?
Подписанный акт сверки – причина приостановить срок подачи иска. Списание дебиторской задолженности можно будет сделать только через три года с момента подписания последнего из актов сверки, согласно Письму ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955.
5. Правомерно ли отнесение к расходам и списание безнадежной дебиторской задолженности при наличии встречной кредиторской задолженности тому же контрагенту?
В этом вопросе нет единства мнений между Минфином и судами. Тема оценки безнадежности или сомнительности дебиторских задолженностей подробно рассматривается в отдельной статье.