Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Истребование документов. Что могут запрашивать налоговики». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Начнем с того, что истребование документов при любой налоговой проверке — это стандартная первичная процедура получения налоговым органом базовой информации о финансово-хозяйственной деятельности компании.
Особенности камеральной проверки 6-НДФЛ: сроки, порядок, этапы проверки
С момента представления 6-НДФЛ в налоговый орган начинает действовать следующий алгоритм:
- Срок проведения камеральной проверки: отдел камеральных проверок обязан приступить к проверке 6-НДФЛ в течении трех месяцев.
- Налоговики проверяют сведения, указанные в 6-НДФЛ на предмет обнаружения различных расхождений. Это могут быть: ошибки или противоречия между указанными в 6-НДФЛ сведениями (далее – сведения); несоответствие сведений данным самого налогового органа.
- Следующий этап зависит от результатов проверки:
- Расхождения не обнаружены – проверка будет завершена, так же, как и начата – без каких-либо извещений налогового агента.
- При обнаружении расхождений – инспекция сообщит об этом налоговому агенту. Например, так:
Какие документы могут быть затребованы контролерами в ходе налоговой проверки по НДФЛ?
Проверка формирования налоговой базы по НДФЛ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В ходе проверки правильности определения налоговой базы по НДФЛ сотрудники налоговой инспекции вправе затребовать документы бухгалтерского и налогового учета, а также документы, регулирующие трудовые отношения на предприятии. К ним относятся:
- коллективный договор, штатное расписание, трудовые договоры с работниками, гражданско-правовые договоры на выполнение работ и оказание услуг, заключенные с физическими лицами;
- положение о премировании, приказы о назначении и выплате премий, материальной помощи, других выплат;
- документы по учету труда, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда (табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, расчетно-платежные ведомости, записка-расчет об исчислении среднего заработка );
- оборотно-сальдовые ведомости по счетам 70, 71, 73, 50, 94, а также аналитика по данным счетам. Если организация выплачивала сотрудникам доходы в натуральном виде, проверяются применяемые цены (счета 10, 41, 43, 45);
- регистры налогового учета. Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговый агент должен разработать форму такого регистра самостоятельно. При этом она должна содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления в бюджетную систему РФ налога, реквизиты соответствующего платежного документа.
Моей несовершеннолетней дочери поступило извещение по непредоставлению налоговой декларации и не уплате налога. В декабре 2021 года мною была продана квртира согласно всем требованиям законодательства. Права ребенка не были нарушены. Прошу разъяснить — какой налог должен оплатить ребенок?
При продаже квартиры, в которой имеется доля ребенка, если не прошел срок минимального владения, нужно уплатить НДФЛ и подать декларацию на каждого члена семьи, имеющего долю в проданной квартире.
В отношении несовершеннолетних детей обязанность по подаче декларации и уплате налога возлагается на родителей или опекунов.
Минимальный предельный срок владения недвижимого имущества супругами исчисляется с даты государственной регистрации одним из супругов права собственности на квартиру, приобретенную в совместную собственность, а в отношении несовершеннолетних детей — с даты государственной регистрации права собственности на долю в квартире.
Если жилье и доли в них находились в собственности менее минимального срока владения, то при их продаже можно применить имущественный вычет по НДФЛ. Его размер составляет не более 1 миллиона рублей. С суммы, превышающей 1 миллион рублей, нужно заплатить налог. Вместо имущественного вычета доход от продажи жилья можно уменьшить на сумму расходов по ее покупке, подтвержденных документально.
В каких ситуациях НК разрешает инспекторам запрашивать документы
В НК РФ указаны случаи, когда инспекция вправе истребовать в рамках камеральной проверки определенные документы.
1. У налогоплательщика есть операции (имущество), по которым он применил налоговую льготу. Документы, которые подтверждают право на заявленную в декларации льготу.
2. Налогоплательщик подает декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. Документы, которые подтверждают правомерность вычетов налогоплательщика по ст. 172 НК РФ
3. Налогоплательщик является участником договора инвестиционного товарищества и представил декларацию (расчет) по налогу на прибыль или НДФЛ.
Сведения, которые отражают:
— период участия налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества;
— приходящуюся на него долю прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества
4. Налогоплательщик представил уточненную декларацию, в которой сумма налога к уплате меньше, либо сумма убытка больше, чем в ранее представленной отчетности за тот же период. При этом «уточненка» подана спустя два года со дня, установленного для подачи первичной отчетности за соответствующий отчетный (налоговый) период
Документы, перечисленные в п. 8.3 ст. 88 НК РФ, а именно:
— первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях отчетности;
— аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменения.
5. Проводится проверка налогов, связанных с использованием природных ресурсов.
Документы, на основании которых налог исчислялся и уплачивался.
6. Сведения об операциях, отраженные в представленной налогоплательщиком декларации по НДС, противоречат друг другу или не соответствуют данным о тех же операциях, которые содержатся:
— в декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком, иным лицом, обязанным подать декларацию по НДС;
— в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом
Счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям. К иным документам можно отнести, например, книгу продаж, книгу покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
7. Налогоплательщик, использующий налоговые льготы, предусмотренные для участников региональных инвестиционных проектов Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, представил в налоговый орган декларацию, в которой заявлена такая льгота.
Документы и сведения, которые подтверждают соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к таким проектам и их участникам, установленным Налоговым кодексом РФ и законами соответствующих субъектов РФ.
8. Налогоплательщик представляет декларацию по акцизам, при этом выполняется любое из следующих условий:
— в декларации заявлены налоговые вычеты по ст. 200 НК РФ в связи с тем, что покупатель вернул налогоплательщику ранее реализованные подакцизные товары, кроме алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции;
— декларация представлена в связи с тем, что налогоплательщик — производитель алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции возвратил этиловый спирт поставщику — производителю этилового спирта;
— в декларации отражены налоговые вычеты сумм акциза, которые налогоплательщик уплатил при ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
Первичные и иные документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров и правомерность применения вычетов сумм акциза. Исключением являются документы, ранее представленные в налоговые органы по иным основаниям.
9. Проводится камеральная проверка расчета по страховым взносам, в котором отражены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, и применены пониженные тарифы страховых взносов
Сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов.
10. Проводится камеральная проверка декларации по налогу на прибыль, в которой заявлен инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный ст. 286.1 НК РФ.
Пояснения, касающиеся применения инвестиционного налогового вычета, и первичные и иные документы, подтверждающие правомерность его применения.
Как представить документы
В законодательстве предусмотрено несколько вариантов представления документов, истребуемых при камеральной налоговой проверке.
Если документы составлены на бумажном носителе, их можно представить:
— в виде заверенных копий, передав в налоговый орган лично или через представителя либо направив по почте заказным письмом;
— в электронной форме в виде электронных образов. Для этого документ, составленный на бумажном носителе, нужно преобразовать в электронную форму путем сканирования с сохранением реквизитов документа. Указанные электронные образы представляются в налоговый орган по форматам, установленным ФНС России, по телекоммуникационным каналам связи.
В случае необходимости, при проведении камеральной налоговой проверки инспектор вправе ознакомиться с подлинниками истребуемых документов.
Минфин России уточняет, что такая необходимость может возникнуть в следующих ситуациях:
— налоговый орган обнаружил несоответствие имеющихся у него сведений тем сведениям, которые представил налогоплательщик;
— необходима сверка представленных копий с соответствующими оригиналами документов.
По общему правилу, налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования.
Если требование налоговый орган направил в последние дни камеральной проверки, и вы получили его уже после истечения трехмесячного срока, установленного для ее проведения, то данное требование вы должны исполнить.
Если нет возможности представить истребуемые документы в установленный срок (например, из-за большого объема запрошенных документов) необходимо письменно уведомить об этом проверяющих в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения требования о представлении документов. В уведомлении нужно объяснить причины, по которым документы невозможно представить в срок, и указать, когда их получится представить.
Расчет налога ЕНВД, онлайн калькулятор
Налоговый вычет, онлайн расчет
Как представить документы по требованию инспекторов при выездной налоговой проверке
В ходе налоговой проверки налогоплательщик по требованию налогового органа обязан представить те документы, которые непосредственно связаны с исчислением и уплатой суммы налога (пункты 6, 8, 8.1, 9 статьи 88 НК РФ).
Выемка документов возможна только в ходе выездной налоговой проверки и основана на пп. Право на изъятие документов вытекает из пунктов 1 и 2(4) статьи 93 Налогового кодекса: когда налогоплательщик отказывается их предъявить.
Нередко налоговые органы запрашивают информацию о декларациях за предыдущие периоды. Должны ли вы отвечать на такие запросы? Не всегда.
Хотя причины для истребования документов в рамках камеральной проверки можно пересчитать по пальцам одной руки, налоговые органы часто А при проверке требования FTAI на законность, наши налоговые юристы помогут вам. Свяжитесь с нами — мы всегда на связи и готовы помочь вам в общении с инспекцией!
Что делать, если налоговый орган требует документы или информацию от вашей компании, хотя не имеет на это права?
В случае других налогов и других периодов камеральная проверка может быть проведена только на основании соответствующих деклараций.
Если компания не успела подготовить документы вовремя, она должна своевременно обратиться в налоговые органы с просьбой о продлении срока (ст. 93(3) ТК РФ).
Практически все россияне платят НДФЛ — налог с зарплаты и других доходов. Если гражданин потратил большую сумму денег, часть потраченных денег может быть возвращена из ранее уплаченных налогов или сумма может быть уменьшена за счет налоговых вычетов. Важно! Если документы не были представлены, налоговые инспекторы при определении степени ответственности должны учитывать смягчающие обстоятельства (статья 112(4) Налогового постановления) и обстоятельства, исключающие вину (статья 111(1) Налогового постановления). При наличии таких обстоятельств штраф может быть уменьшен вдвое (ст. 114(3) ТК РФ) или вовсе отменен (ст. 111(2) ТК РФ).
Как оспорить результат проверки
Если в ходе проведения камеральной проверки инспектор выявляет нарушения, то далее он действует следующим образом:
-
в течение 10 дней готовит акт проверки, где отмечает все выявленные нарушения и замечания;
-
после этого в течение 5 рабочих дней отправляет акт налогоплательщику.
В случае согласия с замечаниями, налогоплательщик должен устранить нарушения, уплатить пени, штрафы, недоимку. В противном случае в течение месяца можно подать возражение. У руководителя ИФНС будет 10 рабочих дней для того, чтобы рассмотреть документ и принять решение:
-
привлечь налогоплательщика к ответственности, согласившись с тем, что инспектор не допустил нарушений, сделал правильные замечания и выявил серьезные нарушения;
-
освободить налогоплательщика от ответственности, признав акт проверки недействительным.
На что не имеют права налоговики
Налоговый орган не вправе расширять круг истребуемых документов, который очерчен в соответствующем положении Налогового кодекса РФ.
Региональные и местные власти также не вправе расширять путем принятия нормативных правовых актов круг документов, представляемых для камеральной проверки.
Налоговый орган вправе требовать только те документы, которые непосредственно относятся к предмету проверки. В случае если налогоплательщик не исполнил требование, в котором запрошены дополнительные документы, не относящиеся к вопросам проверки, его нельзя оштрафовать по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07).
Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за непредставление документов по п. 1 ст. 126 НК РФ, если они не связаны непосредственно с исчислением проверяемого налога.
По общему правилу, повторно запрашивать документы в ходе камеральной проверки, которые налогоплательщик ранее уже представлял в инспекцию при проведении в отношении него камеральных или выездных налоговых проверок, а также документы, представленные им в виде заверенных копий в ходе проведения налогового мониторинга, запрещен.
Зачастую налоговики формулируют свое требование о представлении документов таким образом, что из него нельзя понять, какие именно документы должны быть представлены, но можно сделать вывод о круге истребуемых документов.
Например, в требовании указано: «Представить документы, подтверждающие право на применение льготы по налогу на имущество организаций в III квартале 2017 г.».
На практике выгоднее обратиться к инспектору за уточнением требования, что бы он конкретизировал какие именно документы его интересуют. Однако не стоит обращаться за разъяснениями, если вы не желаете представлять документы и готовы отстаивать свою позицию в суде. В этом случае ваше обращение просто даст повод налоговикам уточнить требование.
Какие документы запрашивает налоговая при проверке?
В законодательстве, а именно в Налоговом кодексе, указан конкретный перечень документов при проверке налоговой, которые могут запрашиваться сотрудниками фискального органа. Он достаточно широкий и включает в себя такие бумаги:
- документы, которые подтверждают право на налоговые льготы – если компания при уплате налогов и сборов применяет определенные льготные ставки, налоговики имеют право удостовериться, что налогоплательщик действительно имеет право на данные льготы. Перечень льгот достаточно широкий, соответственно и документы могут запрашиваться разные: участие в благотворительных программах, ведение образовательной деятельности и т. д.;
- подтверждение обоснованности применения налогового вычета – согласно действующему НК РФ, если компания-налогоплательщик приобретает товары или услуги, а также ввозит некоторые категории товаров из-за рубежа (операции импорта) уплаченные во время этих операций налоговые платежи могут быть затем вычтены из общей суммы сборов, которые требуется уплатить в бюджет. Это и является налоговым вычетом, и представители ФНС вполне могут запросить соответствующие документы, которое подтверждают обоснованность и размер вычетов – в данном случае, речь идет о счетах-фактурах, и другой первичной бухгалтерской документации, которая подтверждала бы совершение той или иной операции;
- подтверждение совершения тех или иных операций – если у инспектора налоговой службы возникнет подозрение относительно того, совершалась ли та или иная сделка, а если совершалась, то какие товары, услуги в ней фигурировали, какая была их стоимость и т. д. Это одно из наиболее распространённых требований со стороны ФНС, ведь расхождения между отдельными частями налоговой декларации – совсем не редкость. В данном случае потребуется предоставить «первичку»: квитанции, счета-фактуры, кассовые чеки и т. д., чтобы сотрудники налоговой могли сверить информацию;
- документы, подтверждающие получение прибыли (убытков) при участии в инвестиционных проектах и программах – средства, вырученные посредством инвестиций, облагаются налогами не так, как полученные в виде прибыли от обычной хозяйственной деятельности компании. Потому если в налоговой декларации фигурируют инвестиционный проект, скорее всего, потребуется предоставить документы, которые бы подтвердили получение прибыли или убытков от участия в нем;
- бумаги относительно выплаты заработной платы, дивидендов, страховых выплат и т. д. – если в компании есть наемные сотрудники, акционеры и другие лица, которые могут получать выплаты из общего фонда, и это отображено в налоговой декларации, скорее всего, сотрудники ФНС захотят ознакомиться с первичными документами относительно данных выплат. Потому могут быть запрошены подтверждения перечислений данных платежей и обоснования по ним;
- сведения относительно операций с подакцизными товарами – отдельное внимание всегда уделяется сделкам, где фигурируют товары, реализуемые с акцизами: алкоголь, сигареты и т.д., поскольку здесь нужен особо тщательный контроль за доходами и расходами, а также налоговыми платежами. Потому налоговики могут отдельно запросить первичку по всем подобным операциям. чтобы сравнить реальные суммы с уплаченными акцизами и другими сборами;
- подтверждающие документы при подаче уточненной декларации – если какая-то отчетность уточнялась, особенно, если в итоговом документе размер налоговых платежей уменьшился, это может заинтересовать ФНС, и будут запрошены документы, которые подтверждали бы такие изменения. В качестве примеров таких документов – копии договоров, счета-фактуры, квитанции, акты выполненных работ и т.д.
Важно запомнить и еще один нюанс: проверка документов налоговой может касаться только того временного периода, который затрагивает аудит. То есть, если проводится проверка по годовому отчету, документы также могут запрашиваться только за последний отчетный год. Учитывая, что срок проверки ограничен тремя годами, именно такой период считается «сроком давности», и более старые документы налоговики запрашивать не имеют права, разве что через судебное постановление в рамках рассмотрения нарушений в налоговой сфере.
Какие документы проверяет налоговая в ходе проверки?
Перечень документов, которые проверяют налоговики, отличается для камеральной и выездной налоговых проверок. Если речь идет о камеральной налоговой проверке, основным проверяемым документом выступает декларация субъекта предпринимательства, где отображены доходы и расходы за отчетный период, размер уплаченных налогов, налоги к возмещению государством и т. д. Кроме этого, инспектор ФНС может затребовать и дополнительные документы, которые могли бы прояснить спорные и неочевидные моменты в налоговой декларации, а именно:
- первичная бухгалтерская документация – накладные, акты выполненных работ, банковские справки, путевые листы и т. д., то есть, документы, которые могли бы подтвердить те или иные операции, отображённые в налоговой декларации. Важно отметить, что налоговики могут требовать предоставить первичку только за тот период, который проверяется;
- документы, подтверждающие право на применение налоговых льгот – если налогоплательщик использует льготную налоговую систему или льготную ставку налогообложения, сотрудники ФНС могут запросить бумаги, которые подтверждают правомерность ее использования, например, сделки с товарами и услугами, не облагающиеся налогом на добавленную стоимость;
- копии договоры, заключенных в отчетный период – помимо первички, налоговики также могут запросить и сам текст договора, поскольку в первичной документации могут быть не отображены все данные относительно проведенных операций. Конечно, договоры могут быть затребованы только за тот отчетный период, по которому проводится проверка;
- выписки с банковских счетов, бухгалтерских книг, журнал учета счетов-фактур и т. д. – если информации, которую получил налоговый инспектор, недостаточно для решения по налоговой проверке, он может запросить и некоторые другие документы, чтобы удостовериться в правдивости или неправдивости предоставленных сведений. К таким документам относятся различные выписки или справки, в зависимости от конкретной ситуации.
Что касается документов, проверяемых при выездной налоговой проверке, то здесь перечень несколько шире. Помимо всех бумаг, перечисленных выше и касающихся камеральной проверки, дополнительно могут быть затребованы практически любые документы, связанные с операциями, проводимыми компанией за отчетный период. Однако и здесь действует то же самое ограничение – требуемые документы могут касаться только периода, который проверяется, более старые бумаги налоговики истребовать не имеют права.
Методика проведения камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе предоставленных физическими лицами — деклараций о доходах и юридическими лицами — справок о доходах физического лица, реестра сведений о доходах физических лиц, отчета о суммах начисленных доходов и удержанном подоходном налоге с налогоплательщиков — физических лиц. Все документы проверяются уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.
Камеральная проверка деклараций о совокупном доходе физических лиц имеет свою специфику и проводится в два этапа. На первом этапе проверяется правильность заполнения налоговых деклараций, расчетов, применения ставок налогов. Проверке подвергается также обоснованность заявленных налоговых льгот, наличие в приложениях к декларации всех подтверждающих документов. На втором этапе производится сверка указанных в декларациях данных со сведениями о доходах работающих граждан, которые инспекция получает от работодателей и других источников выплат.
Где проводится выездная проверка?
Согласно ст. 89 Налогового кодекса РФ, выездная проверка осуществляется налоговым органом либо в ИФНС, либо на территории налогоплательщика (по указанному в документации юридическому адресу). Последний, в свою очередь, должен предоставить налоговым инспекторам рабочее место (стул и стол). В случае если это невозможно, проверка осуществляется на территории ИФНС.
Отказом принимать сотрудников налоговой инспекции не могут служить такие факторы, как:
- отсутствие помещения для обустройства рабочего места;
- наличие пропускной системы;
- отсутствие офиса (в таком случае инспектор может работать даже на складе организации) и т.д.
Наличие сотрудников налогового контроля на территории компании нередко вызывает дискомфорт не только у руководителя, но и у рядовых сотрудников. К тому же, во время наблюдения за рабочим процессом, инспекторы могут выявить ошибки, которые трудно определить, изучая документацию.
Если налогоплательщик не имеет возможности предоставить рабочее место для инспекторов непосредственно по своему юридическому адресу, он имеет право предложить провести проверку по месту хранения документов. При этом важно доказать, что данное помещение является также территорией организации, где есть соответствующие условия для проведения проверки.
В Налоговом кодексе не сказано, что «офис проверки» должен строго соответствовать юридическому адресу компании. Поэтому можно сотрудничать с аутсорсинговой компанией, а при проверке осведомить налоговый орган и предоставить аргументы того, что документы действительно хранятся в арендованном помещении.