Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как заполнить 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по закрытому подразделению». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При ликвидации ООО отчетным периодом 6-НДФЛ является квартал, в котором организация прекратила свою деятельность. По итогам квартала ООО подает в ФНС последний отчет 6-НДФЛ. Так как данные в документе отражаются накопительным итогом, в последнем отчете 6-НДФЛ организации необходимо указать итоговую информацию с учетом предыдущих отчетных периодов календарного года.
Подает ли ООО отчет 6-НДФЛ при ликвидации
При ликвидации ООО сохраняются общие требования относительно составления и подачи отчетности в ФНС по НДФЛ. Организация, принявшая решение о ликвидации, обязана подавать отчет 6-НДФЛ в следующих случаях:
- ООО выплачивает сотрудникам зарплату. Как правило, ООО в процессе ликвидации увольняет сотрудников поэтапно. Это значит, что в течение последних отчетных период деятельности ООО, работодатель все еще выплачивает зарплату, как минимум, нескольким сотрудникам. Выплаты в пользу работников производятся в общем порядке – за вычетом НДФЛ, сумму которого необходимо отразить в отчете 6-НДФЛ.
- ООО делает выплаты директору. Если в ликвидируемом ООО уволены все сотрудники, кроме директора, то выплата зарплаты и прочих вознаграждений в его адрес также является основанием для составления 6-НДФЛ и подачи документа в ФНС.
- ООО осуществляет выплаты в пользу физлиц по договорам ГПХ. Основанием для подачи 6-НДФЛ при ликвидации ООО являются иные выплаты в пользу физлиц, а именно оплата за работы и услуги, оказанные физлицами (не сотрудниками) в рамках договоров ГПХ (услуги аренды, ремонтные работы, т.п.).
- Организацией начислен НДФЛ в течение календарного года. Отчет 6-НДФЛ составляется ежеквартально накопительным итогом – за 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев и год. Если в отчетном периоде ликвидируемое ООО не осуществляло каких-либо выплат физлицам, и, соответственно, НДФЛ не начислялся и не выплачивался, то обязательства по подаче 6-НДФЛ сохраняются в случае, если сумма налога была начислена в течение отчетного года хотя бы 1 раз.
Бывшая справка 2-НДФЛ в составе расчёта
Новое приложение № 1 к расчёту содержит справку о доходах физических лиц (бывшая 2-НДФЛ).
Работодателям не нужно заполнять справки на всех сотрудников ежеквартально, их сдают только по итогам года. Исключение — когда организация ликвидируется или ИП с наёмными работниками прекращает деятельность в течение года. В этом случае в расчёт за конечный отчётный период включают справку.
Первые три раздела справки аналогичны тем, что были в форме 2-НДФЛ, и к ним добавлен четвёртый раздел:
- Раздел 1 «Данные о физическом лице — получателе дохода».
- Раздел 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода».
- Раздел 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты».
- Раздел 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога».
Как подавать отчётность при ликвидации ООО
Процесс ликвидации ООО может занимать до одного года. При необходимости он может быть продлён в судебном порядке на срок до шести месяцев.
В это время сдача отчётности ликвидируемой организации проходит в обычном режиме. Но последняя отчётность предоставляется в особом порядке: в индивидуальные сроки и с изменениями при заполнении.
Повторимся, её важно полностью сдать до подачи заявления о закрытии ООО. Теперь подробнее, какую именно сдавать отчётность при ликвидации организации.
Как заполнить 6-НДФЛ: инструкция
1. Титульный лист
Заполняется аналогично старой форме. Изменились только названия нескольких строк, введен код «9» для закрытых и утративших полномочия ОП.
2. Раздел 1
010: КБК. 020: вычтенный налог со всего персонала за три минувших месяца. 021: дата выплаты налоговых платежей. 022: итоговый налог, подлежащий отправлению до срока из строчки 021.
Проверьте себя: сравните цифры строчки 020 и 022 ― суммы должны быть равны. Аналогично проверить можно и возвращенный НДФЛ (030 и 032).
030: возвращенный НДФЛ за предшествующие три месяца. 031: дата выполнения возврата. 032: сумма налога, возвращенная налогоплательщикам.
В новом 6-НДФЛ не пишут даты фактически произведенных выплат дохода и удержания. Ранее эти показатели вызывали путаницу. Теперь заполнять отчетность стало проще.
3. Раздел 2
100: налоговая ставка.
Будьте внимательны! Если рассчитываете НДФЛ по нескольким ставкам, то для каждой необходимо сформировать свой раздел.
105: цифровой код бюджетной классификации. 110: сложенный доход всего персонала с начала отчетного года. 111: итоговая сумма дивидендов. 112: доход по заключенным трудовым договорам. 113: доход по заключенным гражданско-правовым контрактам.
Проверьте себя: отчетность заполнена правильно, если сложенные суммы 111 — 113 равняются значению в 110.
120: количество получателей выплат по разным налоговым ставкам. 130: суммарный размер вычетов, формируемый с начала года. 140: суммарный исчисленный налог с начала отчетного года. 141: налог на дивиденды. 150: сложенная сумма авансов, сокращающая налог (140). 160: сложенный удержанный налог с начала года. 170: еще не удержанные работодателем налоги. 180: суммарный размер налогов, которые работодатель излишне удержал. 190: сложенная сумма возврата по налогам (ст. 231 НК РФ).
4. Приложение № 1
Справка предоставляется только с годовым отчетом. Впервые будет заполнена агентами за 2021 год, сдана в ИФНС до конца марта 2022. Документ состоит из четырех разделов:
- Сведения о физлицах. Необходимо указать ФИО, ИНН, дату рождения, данные паспорта. В строке «Статус» ставят код 1 ― это резиденты и граждане РФ, 2 ― нерезиденты, 3 ― иностранные специалисты высокой квалификации.
- Общие суммы выплат и рассчитанного налога отчетного периода. Для каждой ставки формируют свой второй раздел. Указывается также общая сумма дохода до вычета, налоги рассчитанные, удержанные из з/п и выплаченные в бюджет. Отдельно указываются излишне (ошибочно) удержанные платежи, если такие были.
- В этот раздел вписывают предоставленные вычеты. Суммы ставятся вместе с кодами.
- Доход, налог с которого еще не удержан, и рассчитанный налог с указанием ставки.
Штрафы по отчету 6-НДФЛ
Несвоевременно поданный отчет повлечет штраф в 1 000 рублей за полный и неполный месяц. Отсчет начинается с первого дня просрочки, но как правило штраф налоговая назначает в течение первых 10 дней. Если отчетность не будет предоставлена, то ФНС может «заморозить» расчетные счета. Юридические лица могут получить дополнительную санкцию ― штраф в 500 рублей должностному лицу, ответственному за представление отчетов.
Допущенные ошибки также повлекут наказание ― 500 рублей за один «испорченный» документ. Если подать корректирующий отчет, до того, как инспектор обнаружит ошибку, штрафа не будет. С 2017 года введено правило ― не штрафовать за ошибки, не влияющие на сумму налога и не нарушающие права физлиц.
Некорректный вид подачи отчета. Сдать отчетность можно на бумаге и в электронном формате. Но самостоятельно выбирать способ отправки отчета могут лишь юрлица и ИП менее чем с 10 сотрудниками. Остальные обязаны заполнять документацию в цифровом виде. Для отправки понадобится электронная подпись. Если заполнить 6-НДФЛ в 2021 году на бумаге, а не электронно, как этого требует закон, ― накажут на сумму в 200 рублей.
Избавьтесь от рутинной работы, передав ведение бухучета нашей компании. Отчеты будут сдаваться во время и без ошибок. Вы сможете получить профессиональную консультацию у наших экспертов. Более того, мы планируем налоговую нагрузку и внедряем законные способы снижения налогов. Работать с нами выгоднее, чем держать бухгалтера в штате.
Бухгалтерская отчетность при ликвидации организации
Среди документов, которые обязательно нужно направить в ФНС, справки:
- 6-НДФЛ. В документе нужно указать код. Он будет обозначать период, в который предприятие исключено из реестра. Если в 1 квартале – пишем 51, если в 1 полугодии – 52, в первые 9 месяцев – 53, в конце отчетного года – 90.
- 2-НДФЛ. С 2021 года эта справка стала приложением к 6-НДФЛ.
Оба документа нужно составить и подать после того, как вы рассчитались с работниками и другими физическими лицами. Крайний срок сдачи этих форм отчетов – дата ликвидации ООО. Отчетный период, как и везде, с 1 января текущего года до даты исключения фирмы из реестра.
Также в Налоговую службу нужно будет подать:
- Промежуточный ликвидационный баланс. В нем отражается все имущество компании до возвращения долгов кредиторам и получения их с заемщиков. Этот баланс подается, когда уже проведена инвентаризация, но спустя 2 месяца после публикации заметки в «Вестнике государственной регистрации».
- Окончательный ликвидационный баланс. Его нужно подготовить и отправить после того, как все расчеты с кредиторами и должниками завершены. Если никого из них нет, то его нужно подавать вместе с формой Р16001.
Кто обязан сдавать 6-НДФЛ?
Отчет по налогу с доходов физических лиц обязаны подавать все работодатели, которые выплачивают наемным работникам заработную плату. При этом не имеет значения организационно-правовая форма, это могут быть организации, ИП-работодатели, нотариусы.
Важным является только начисление заработной платы в пользу работников, исчисление с нее налога и уплаты его в бюджет. При этом отчет сдается независимо от того, выплачена ли зарплата в отчетном квартале. Есть начисление – подается отчет.
Когда можно не сдавать 6-НДФЛ:
- если в течение отчетного периода выплаты, по которым рассчитывается НДФЛ, не производились, то отчет не составляется и не представляется в ИФНС. «Нулевую» форму сдавать не требуется, но известить ИФНС о причинах отсутствия отчета необходимо, чтобы они не приостановили операции по счетам и не оштрафовали за не сданный отчет.
- в случае, когда наемных работников нет и не производились выплаты вознаграждений, дивидендов и иных сумм, облагаемых подоходным налогом, форму 6-НДФЛ сдавать не нужно.
Промежуточный ликвидационный баланс
ПЛБ составляют после того, как комиссия определила состав имущества ООО и вышел срок для предъявления требований кредиторов. Специальная форма для ПЛБ не предусмотрена, его составляют по стандартной или упрощенной форме бухбаланса, но с соответствующей пометкой «Промежуточный ликвидационный баланс» (Письмо ФНС России от 07.08.2012 № СА-4-7/13101). Рекомендованные формы даны в Письме ФНС России от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@.
В приложениях к ПЛБ должна быть раскрыта информация об имуществе организации, требованиях кредиторов, результатах рассмотрения и перечне требований, которые удовлетворены по решению суда.
Ликвидационная комиссия передает ПЛБ на утверждение учредителям ООО, а затем направляет в регистрирующий орган уведомление по форме Р15016. Сам баланс сдавать никуда не нужно.
Подоходный налог исчисляется и платится со всех доходов физлиц. Являясь налоговыми агентами, организации подают в налоговую инспекцию справки о доходах по форме 2-НДФЛ. Справки содержат сведения о вознаграждении, выплаченном организацией своим работникам и другим физлицам, а также удержанном с них НДФЛ за последний налоговый период. Таким периодом для подоходного налога является календарный год, а представить 2-НДФЛ за прошедший год нужно не позднее 1 апреля.
Но как быть с представлением сведений, если организация прекратит свою деятельность или реорганизуется до того, как закончится налоговый период? В этом случае применяются особые правила, которые мы рассмотрим подробнее в этой статье.
Если организация прекращает свою работу, отчитаться по НДФЛ как налоговый агент она обязана в любом случае. От даты ее ликвидации зависит, какой налоговый период считать последним для сдачи справок 2-НДФЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ):
Дата ликвидации организации
Налоговый период для сдачи 2-НДФЛ (ликвидация)
Ликвидация состоялась раньше, чем закончился календарный год
С начала года до дня окончания ликвидации организации
Организация, созданная в текущем году, ликвидирована в этом же году
Со дня создания до дня ликвидации организации
Организация создана в декабре текущего года, а ликвидирована до окончания следующего года
Со дня создания организации до дня ее ликвидации
ФНС РФ своим письмом от 27.11.2015 № БС-4-11/20731 подтверждает, что при ликвидации, а равно и при реорганизации налогового агента, его деятельность прекращается до окончания налогового периода, при этом 2-НДФЛ сдается за период с начала года до последнего дня ликвидации (реорганизации).
При реорганизации юрлица, к правопреемнику права налогового агента не переходят (ст. 50 НК РФ), а значит и сдавать отчетность по подоходному налогу за своего предшественника он не должен. Общие правила определения последнего периода, за который следует отчитаться о доходах физлиц, такие же, что и при ликвидации:
Дата реорганизации организации
Налоговый период для сдачи НДФЛ-2 (реорганизация)
Реорганизация завершена раньше, чем окончился календарный год
С начала года до дня завершения реорганизации юрлица
Организация, создана в текущем году, но реорганизована до завершения этого же года
Со дня создания до дня реорганизации юрлица
Организация, созданная в декабре текущего года, реорганизована до завершения следующего года
Со дня создания до дня реорганизации юрлица
При этом нужно учитывать и форму реорганизации. Обратите внимание, что эти правила не будут действовать для тех налоговых агентов, которые присоединяют к себе или, наоборот, выделяют одно или несколько юрлиц. А также в случае, когда агенты меняют свою организационную форму, например, из акционерного общества преобразуются в общество с ограниченной ответственностью. В этом случае их деятельность как юрлица не прекращается и 2-НДФЛ они, несмотря на реорганизацию, продолжают сдавать в том же порядке, как и прежде.
Основные нюансы предоставления справок 2-НДФЛ при реорганизации фирмы мы собрали в следующей таблице:
Налоговый период для НДФЛ-2 (реорганизация)
Слияние. Одна новая организация создается из нескольких фирм, которые после реорганизации прекращают свое существование.
Реорганизуемые фирмы сдают 2-НДФЛ за период с начала года до дня госрегистрации нового юрлица, а созданная организация отчитывается по окончании налогового периода.
Присоединение. К организации присоединяется одна или несколько других фирм с передачей ей всех своих прав и обязанностей. После реорганизации присоединенные фирмы ликвидируются.
Присоединяемая организация сдает справки 2-НДФЛ за период с начала года до дня завершения своей ликвидации, а по итогам налогового периода отчитывается основная организация, к которой производилось присоединение.
Разделение. Организация передает свои права и обязанности новым фирмам, а сама после этого ликвидируется.
Изначальная организация сдает 2-НДФЛ до момента госрегистрации новых фирм. Новые юрлица отчитываются с момента регистрации до конца отчетного периода.
Выделение. Деятельность организации не прекращается, но часть ее прав и обязанностей переходят к новому юрлицу.
Реорганизуемая организация продолжает сдавать 2-НДФЛ в прежнем порядке, а выделенное юрлицо сдает справки о доходах, начиная с момента госрегистрации.
Как видим, при реорганизации 2-НДФЛ сдается как минимум два раза: юрлицом (одним или несколькими), действующим до реорганизации, а затем организацией (или несколькими организациями), действующими после реорганизационных мероприятий.
Вправе ли налоговые органы после закрытия ИП проводить налоговую проверку?
Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки предпринимательской деятельности физических лиц, которые на момент проведения проверки названную деятельность прекратили и утратили статус ИП (Определения Конституционного Суда РФ от 25.01.2007 N 95-О-О, от 26.05.2011 N 615-О-О).
Налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки вправе потребовать у налогоплательщика пояснения при обнаружении противоречий в документах налогоплательщика и (или) несоответствия в сведениях, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа (п. 3 ст. 88 НК РФ). Форма требования о представлении пояснений приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@. В требовании должно быть указано, в чем состоят ошибки и противоречия.
Налогоплательщик, исполняющий требование, вправе представить документы, подтверждающие достоверность сведений, отраженных в декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ).
Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ с 1 января 2017 г. за непредставление в пятидневный срок пояснений, истребованных в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ, в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации п. 1 ст. 129.1 НК РФ вводится ответственность в виде штрафа в размере 5000 руб. (за повторное нарушение в течение календарного года – 20000 руб.) (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 20.11.2014 N 2630-О). Истребовать документы при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе только в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, который не содержит в качестве основания для истребования документов в рамках камеральной налоговой проверки декларации по налогу, уплачиваемому при применении УСН, выявление налоговым органом противоречий в представленных налогоплательщиком документах (сведениях).
Обсуждалось .
Должен ли ИП на УСН, утративший статус предпринимателя, отдельно представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН?
Нет, не должен. В письме Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/35436, доведенном до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 04.08.2014 N ГД-4-3/15196@ сказано, что по общему правилу утрата статуса индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, означает одновременное прекращение действия УСН.
У таких налогоплательщиков отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН (Письмо Минфина от 8 апреля 2016 г. N СД-3-3/1530@).
Обсуждалось .
Поскольку ИП прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 11.04.2016 и уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН не было представлено, то у него не имеется оснований для применения нормы пункта 2 статьи 346.23 Кодекса.
Налоговые декларации по УСН за 2016 год ИП должен представить в общеустановленном порядке, т.е. не позднее 30 апреля 2017 года. (Письмо Минфина от 8 апреля 2016 г. N СД-3-3/1530@).
Обсуждалось .
Как и когда передать налоговикам 6-НДФЛ при реорганизации
6-НДФЛ может поступить от реорганизуемой фирмы налоговикам двумя путями (они описаны в порядке, утвержденном приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@):
Последний отчет 6-НДФЛ реорганизуемой фирме необходимо оформить за последний налоговый период — отрезок времени с начала года до дня завершения реорганизации. Сдать его тоже нужно до завершения реорганизации (закрытия). Это следует из письма ФНС России от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@.
Если же реорганизуемая компания не успела подать отчет по форме 6-НДФЛ, то обязанность по сдаче отчетности переходит правопреемнику (п. 5 ст. 230 НК РФ).
Проверить правильность заполнения обновленного расчета по форме 6-НДФЛ при реорганизаци вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Промежуточный ликвидационный баланс
ПЛБ составляют после того, как комиссия определила состав имущества ООО и вышел срок для предъявления требований кредиторов. Специальная форма для ПЛБ не предусмотрена, его составляют по стандартной или упрощенной форме бухбаланса, но с соответствующей пометкой «Промежуточный ликвидационный баланс» (Письмо ФНС России от 07.08.2012 № СА-4-7/13101). Рекомендованные формы даны в Письме ФНС России от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@.
В приложениях к ПЛБ должна быть раскрыта информация об имуществе организации, требованиях кредиторов, результатах рассмотрения и перечне требований, которые удовлетворены по решению суда.
Ликвидационная комиссия передает ПЛБ на утверждение учредителям ООО, а затем направляет в регистрирующий орган уведомление по форме Р15016. Сам баланс сдавать никуда не нужно.
Расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ
Эти отчеты нужно представить после окончательных расчетов с работниками, учредителями и остальными физлицами, но не позже окончания ликвидации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ, п. 9 ст. 63 ГК РФ, Письмо ФНС России от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@). Сведения в них попадают с начала года до момента прекращения деятельности.
При ликвидации в 6-НДФЛ указывается код периода, в котором завершена процедура, — «51» для I квартала, «52» для полугодия, «53» для 9 месяцев и «90» для года.
Декларация по налогу на имущество и другим налогам
Сдают декларацию после того, как закончатся все облагаемые операции или объекты налогообложения. Например, при составлении декларации по налогу на имущество лучше подождать момента, когда облагаемый объект будет продан или передан участникам.
При ликвидации в годовой декларации указывается код налогового периода «50». В квартальной — «51» для I квартала, «52» для полугодия, «53» для 9 месяцев и «90» для года.
Обычная купля-продажа
Компания может продать свое имущество кому угодно, в том числе и одному из участников. Здесь, конечно, есть соблазн занизить цену, чтобы уменьшить, как налоги компании, так и затраты самого собственника.
Но если участник владеет более, чем 25% уставного капитала (УК), то он и компания признаются взаимозависимыми лицами (ст. 105.1 НК РФ). В этом случае налоговики могут оспорить цену сделки и пересчитать налоги компании, исходя из рыночной цены продаваемого объекта (п. 2 ст. 40 НК РФ).
Если компания работает на общей налоговой системе (ОСНО), то при продаже объекта основных средств базу по налогу на прибыль можно уменьшить на его остаточную стоимость. Но НДС придется в любом случае заплатить со всей суммы сделки.
Налоговая нагрузка существенно снизится, если организация работает на УСН. Если компания уже «свернула» свои обороты накануне ликвидации, то можно специально перейти на «упрощенку» перед продажей активов.
Однако здесь надо учитывать два момента:
- Перейти на УСН можно только с начала года. Поэтому, если учредители задумались о передаче имущества, например, в 1 квартале, то продажу объекта и последующую ликвидацию компании придется отложить на год. А это не всегда удобно, возможно, что собственникам необходимо быстрее получить объект и воспользоваться им для других целей.
- При переходе с ОСНО на УСН нужно восстановить НДС по основным средствам пропорционально остаточной стоимости (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Кроме того, если у компании есть существенные долги, то кредиторы затем могут оспорить в суде продажу крупных активов участникам, произведенную накануне ликвидации.
Следовательно, передача имущества компании учредителям через куплю-продажу будет выгодна при следующих условиях:
- Организация работает на УСН или может перейти на этот режим.
- Доля в УК участника, покупающего имущество, составляет менее 25%.
- Финансовое положение компании не вызывает опасений.