Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как платить налоги с дивидендов в 2022 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Налог на дивиденды для физических лиц в 2023 году
Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2023 году составляет:
- 13% для физических лиц-резидентов (при доходе до 5 млн рублей в год);
- 15% для физических лиц-нерезидентов, а также для резидентов с дохода свыше 5 млн рублей в год.
Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом РФ. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).
Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.
Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2023 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.
Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.
Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что ФНС и Минфин долгое время признавали такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника (например, письмо Минфина от 07.02.18 № 03-05-05-01/7294). А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:
- НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
- единый налог (для УСН).
Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:
- НДФЛ, который платит учредитель;
- налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.
Как платить НДФЛ с дивидендов
НДФЛ с дивидендов уплачивайте платежкой на ЕНП в обычные сроки.
Платеж перечисляют на казначейский счет в УФК по Тульской области. Получателем (16) указывают “УФК по Тульской области (Межрегиональная ИФНС по управлению долгом)” и приводят его банковские реквизиты.
- Статус плательщика (101) – 01.
- КПП (102) – 0 или КПП организации, даже если платите налог за ОП.
- КБК (104) – 18201061201010000510.
- УИН (22), ОКТМО (105), основание платежа (106), налоговый период (107), номер документа (108), дата документа (109) – 0. Поле 110 всегда пустое.
- Очередность платежа (21) – 5. Назначение платежа (24) – Единый налоговый платеж.
Особенности выплат дивидендов для АО и ООО
Для расчёта дивидендов необходимо принять и юридически оформить соответствующее решение. В решении должен быть определён размер предпринимаемой выплаты, источники её финансирования и другие критерии.
Прибыль между владельцами распределяют как акционерные общества, так и ООО. При этом процедура принятия решения и порядок уплаты для них будут разными.
Основные требования и особенности проведения дивидендных выплат для ООО и АО:
| ООО | АО | |
|---|---|---|
| Принимающий решение орган | Собрание учредителей, либо единственный учредитель | Общее собрание акционеров |
| Периодичность | По результатам отчётного года или по результатам промежуточных периодов (на квартальные даты) | По результатам отчетного года или по результатам промежуточных периодов (на квартальные даты). Решение может быть принято не позже, чем через 3 месяца после окончания промежуточного отчетного периода |
| Источник выплаты | Чистая прибыль ООО (ЧП) | Чистая прибыль АО |
| Размер выплаты | Пропорционально взносам получателя в капитал, если уставом не предусматривается другое условие. | Определяется решением собрания для акций разных категорий. |
| Срок осуществления выплаты | Не позже 60 дней с даты оформления решения | Не позже 25 рабочих дней после публикации реестра акционеров |
| Когда выплата дивидендов запрещена |
|
|
Если получатель указал некорректные реквизиты
Получатель указал ошибочные или уже недействительные банковские реквизиты для получения дивидендов. В этом случае перечисленные дивиденды возвращаются на счёт компании. Что делать с налогом, который был удержан и перечислен в бюджет? Законом предусмотрена возможность его возврата. Для этого необходимо провести в бухгалтерском учёте сторно операций с дивидендами и удержанием налога. В налоговую инспекцию подаются следующие документы:
- заявление на возврат налога;
- уточненный расчёт 6-НДФЛ;
- выписку из бухгалтерского регистра по учёту НДФЛ;
- копия платёжного поручение о перечислении налога в бюджет.
Выплата дивидендов имуществом
Закон об ООО не устанавливает каких-либо ограничений для распределения прибыли. Хотя возможность выплаты дохода имуществом прямо не предусмотрена, но и запрета на такую форму нет. Если общее собрание участников примет решение о распределении доходов в неденежной форме, это необходимо отразить в протоколе, а также указать сведения, которые позволят отразить долю каждого участника в натуральной форме.
В Законе об АО установлено, что часть прибыли выплачивается деньгами, а имущество можно передавать только в случаях, которые предусмотрены в уставе. То есть у акционеров такая возможность тоже есть.
Если имущество передают в качестве дивидендов, необходимо определить его стоимость для расчета налога. Оценку могут сделать сами участники общества и установить цену по соглашению сторон. Но важно, чтобы она была не ниже балансовой стоимости, иначе налоговики могут оспорить сделку.
| ☑ Чтобы определить рыночную цену, нужно учитывать, что сделки между взаимозависимыми лицами (в том числе, с учредителями общества), считаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ. Это означает, что цены в таких сделках подлежат особому налоговому контролю. |
После определения цены и передачи участникам имущества можно удерживать и перечислять налог с дивидендов. Ставка определяется так же, как и при выплате дивидендов в денежной сумме.
Удерживаем подоходный налог с дивидендов
Под дивидендами понимается доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения .
Дивиденды, полученные от белорусской организации, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. Независимо от того, являются ли их получатели — физические лица налоговыми резидентами Республики Беларусь или нет, такие дивиденды являются для них объектом налогообложения подоходным налогом .
Налоговая база подоходного налога в отношении дивидендов определяется в следующем порядке. После принятия решения об объявлении и выплате дивидендов надо рассчитать сумму облагаемого дохода, причитающеюся каждому участнику (акционеру).
Она вычисляется по формуле :
где:
К — отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику — физическому лицу, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН — общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП — сумма дивидендов, полученная организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году. Этот показатель определяется с учетом следующих особенностей:
— в его составе учитываются дивиденды прошлого года, если они ранее не включались в составе показателя ДП;
— полученные в иностранной валюте дивиденды пересчитываются в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату их получения;
— значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем показатель ДН.
Налоговая база определяется с учетом п. 3 ст. 199 НК, т.е. с применением налоговых вычетов: стандартных, социальных и имущественного вычета на строительства жилья .
Напомним, что с 2020 года порядок применения социальных вычетов и имущественного вычета на строительство жилья изменился. Ими можно воспользоваться не только по месту основной работы (службы, учебы). Любой налоговый агент, выплачивающий налогооблагаемые доходы физическому лицу, на основании представленных документов может при исчислении подоходного налога в течение календарного года применить к его доходам (в том числе и к дивидендам) указанные вычеты .
Стандартные вычеты, как и ранее, предоставляются по месту основной работы (службы, учебы). Если у получателя дивидендов нет места основной работы (службы, учебы), эти вычеты предоставляются ему другим налоговым агентом по письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки. При ее отсутствии в заявлении указывается причина отсутствия .
Следует также учесть, что при исчислении подоходного налога из доходов в виде дивидендов налоговые вычеты применяются, если в отношении дивидендов применяется ставка подоходного налога, установленная п. 1 ст. 214 НК или актами Президента Республики Беларусь .
Ставка подоходного налога в отношении дивидендов зависит от условий их выплаты и от того, кому они выплачиваются.
В общем случае организация как налоговый агент должна исчислить и удержать с дивидендов подоходный налог по ставке 13% . В отношении дивидендов, выплачиваемых по этой ставке, могут применяться налоговые вычеты.
С 2020 года в отношении доходов в виде дивидендов также предусмотрены пониженные ставки подоходного налога .
Таблица 1
| Прибыль организации не распределялась между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь в течение | Размер пониженной ставки, % |
| 3 предшествующих календарных лет последовательно | 6 |
| 5 предшествующих календарных лет последовательно | |
| ——————————— Льготные ставки по подоходному налогу в отношении дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не применяются при выплатах нерезидентам Республики Беларусь (разъяснение инспекции МНС по Витебской области). |
Если дивиденды облагаются подоходным налогом по ставкам, приведенным в таблице 1, налоговые вычеты не применяются.
В ряде случаев ставки подоходного налога установлены актами Президента Республики Беларусь. При исчислении подоходного налога по этим ставкам налоговые вычеты могут применяться. Рассмотрим эти ставки.
В случае выплаты дивидендов резидентом Парка высоких технологий применяется ставка подоходного налога в размере 9% .
Облагаются ли дивиденды другими налогами?
Вопрос о том, облагаются ли НДФЛ дивиденды, рассмотрели выше. Какие еще могут быть налоги? В налоговом учете это зависит от того, кому выплачиваем дивиденды. Если вашим учредителем будет организация, то сумму дивидендов учитываем при расчете налога на прибыль, так как возникает обязанность налогового агента (п. 3 ст. 275 НК РФ). При выплате российской организации ставка налога на прибыль будет 0 или 9%. Зарубежной фирме — 15%. В декларации по налогу на прибыль выплаты дивидендов отражает лист 03 (раздел А, раздел Б). В бухгалтерском учете будет проводка:
В разделе 2 отдельным блоком отражаем дату выплаты по строке 100 и по строке 130 —сумму дивидендов. Дату удержания по строке 110 и сумму НДФЛ по строке 140. В строке 120 указываем срок уплаты НДФЛ — день, следующий за датой удержания.
Решение о том, как часто выплачивать дивиденды, принимают сами участники. Это может быть квартал, полугодие или год. В Уставе должны быть прописаны точные сроки. Если они не установлены, то делается это в течение 60 дней с даты принятия решения о выплате дивидендов. Выплачивая дивиденды, организация должна исполнить обязанности налогового агента, то есть начислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет (ст. 226 НК РФ).
Срок перечисления НДФЛ с дивидендов
Статья 226 НК РФ с 2016 года действует в новой редакции. Теперь при безналичном расчете платежку на уплату в бюджет НДФЛ с дивидендов нужно отправить не позднее следующего дня после перечисления дохода на личный счет физлица (либо на счета третьих лиц, если он распорядится таким образом). При выплате дохода наличными, налог следует перечислить не позже чем на следующий день после выплаты дивидендов физлицу через кассу (п.1 ст. 223; п. 6 ст. 226 НК РФ). Ранее НДФЛ требовалось перечислять в день выплаты дохода.
НДФЛ с дивидендов организация должна уплатить в бюджет по месту своей налоговой регистрации. В случае если уплачивается налог, начисленный на дивиденды нескольких акционеров или участников, то перечислить его можно одним платежным поручением. Достаточно иметь подтверждающие документы в виде ведомостей, реестров и т.п., по которым можно определить каждого получателя дохода (письмо Минфина РФ от 19.11.2014 № 03-04-07/58597).
Можно ли отсрочить уплату НДФЛ с дивидендов в 2020 году?
В некоторых случаях уплата подоходного дохода с дивидендов в 2020 году может быть перенесена на другой срок. В частности, речь идет об уплате подоходного налога с дивидендов учредителю, если он имеет задолженность или не оплатил товар.
К учету нужно будет принять все его долги и организация должна выдвинуть к учредителю встречные требования. Если долг учредителя больше/равен сумме дивидендов, то компания имеет право отказать ему в уплате. То есть, организация в этой ситуации получает рассрочку по уплате подоходного налога.
После того, как учредитель получил доход, с которого не был уплачен НДФЛ с дивидендов ранее, он должен сообщить об этом в ИФНС до 1 марта следующего года. Акционер (участник) в обязательном порядке должен сдать декларацию о доходах. Налог должен быть оплачен не позднее 15 июля следующего года.
Ставка НДФЛ с дивидендов физлиц
Для удобства мы собрали в таблицу данные, по какой ставке НДФЛ облагаются дивиденды у резидентов и нерезидентов РФ:
|
Получатель |
Ставка |
Условие применения |
|---|---|---|
|
Резидент |
13 % |
Сумма дохода от участия в УК, начисленного за отчетный период, не превысила 5 млн руб. |
|
15 % |
Сумма дивидендов превысила 5 млн руб. за отчетный период. Налог = 650 тыс. руб. + 15 % с суммы превышения |
|
|
Нерезидент |
15 % |
Нет соглашения об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является получатель |
|
Установлена соглашением |
Есть соглашение об избежании двойного налогообложения |
Распределяем дивиденды без налоговых потерь
43 НК РФ).
Вместе с тем не признаются дивидендами следующие выплаты (п. 2 ст. 43 НК РФ):
— не превышающие взноса акционера (участника) организации в ее уставный (складочный) капитал при ликвидации организации;
— в виде передачи акций организации в собственность акционерам (участникам).
Рассмотрим особенности налогообложения этих выплат.
Плательщики НДФЛ с доходов в виде дивидендов
Плательщиками НДФЛ при получении доходов в виде дивидендов являются все налоговые резиденты РФ, а также нерезиденты — при получении дивидендов от российских организаций (п. 1 ст. 207, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Справка.Налоговые резиденты
По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Исполнение обязанности по исчислению налога
В отношении дивидендов, полученных от иностранной организации налоговым резидентом, сумма НДФЛ определяется физическим лицом самостоятельно (п. 2 ст. 214 НК РФ).
В других случаях (когда дивиденды получены от российской организации, в том числе физлицом — налоговым нерезидентом) НДФЛ исчисляется и уплачивается налоговым агентом (п. 3 ст. 214 НК РФ).
Так, налоговыми агентами могут признаваться выплачивающие физическому лицу дивиденды ООО, АО, а также доверительный управляющий, брокер и депозитарий (п. 3 ст. 214, п. 2 ст. 226.1 НК РФ).
Налоговая ставка
Размер налоговой ставки зависит от налогового статуса получателя дивидендов (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
- если дивиденды получает налоговый резидент РФ, применяется ставка НДФЛ 13%;
- если дивиденды получает нерезидент, применяется ставка 15%. Данная ставка действует, только если в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами не установлено иное (ст. 7, п. 5 ст. 232 НК РФ).
Обратите внимание!
Ставка НДФЛ в размере 15% применяется независимо от резидентства лица в случае, если налоговому агенту не предоставлена определенная информация при получении доходов в виде дивидендов по российским ценным бумагам, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального/иностранного уполномоченного держателя и/или счете депо депозитарных программ (п. 8 ст. 214.6, п. 3 ст. 224 НК РФ).
Пример расчета НДФЛ с дивидендов с зачетом налога на прибыль
АО «Альфа» является единственным учредителем ООО «Бета», от которого в декабре текущего года им были получены дивиденды в размере 105 000 руб.
В сентябре текущего года АО «Альфа» начисляло и выплачивало промежуточные дивиденды своим акционерам в общей сумме 379 500 руб. При этом 82 500 руб. выплачены через депозитарии, а 297 000 руб. АО «Альфа» выплатило самостоятельно:
— 165 000 рублей в пользу юридического лица – ООО «Гамма»;
— 132 000 рублей в пользу физических лиц (резидентов РФ). Рассчитаем сумму НДФЛ с дивидендов физлиц после проведения зачета в сумме уплаченного с полученных дивидендов налога на прибыль.
Итак, в общем случае НДФЛ будет равен 132 000 х 13 % = 17 160. Применяя формулу, указанную выше, сравним, что меньше: сумма доходов (132 000) или К х Д2.
К = 132 000/379 500 х 100 % = 34,783 %, Д2 = 105 000.
К х Д2 = 34,783 % х 105 000 = 36 522
132 000 > 36 522
Вычет = 36 522 х 13 % = 4 748
НДФЛ к уплате с дивидендов = 17 160 – 4 748 = 12 412
Налог на прибыль с дивидендов: что признается фактически полученным доходом
Определение понятию «дивиденды» дает 43-я статья Налогового кодекса. Считается, что это прибыль, возникшая от успешного вложения собственных средств, путем покупки ценных бумаг предприятия. Каждая акция дает право владельцу участвовать в распределении полученных организацией доходов. Чем их количество больше, тем более значительную сумму зарабатывает владелец пакета.
Доходами не являются:
- Перечисленные акционеру средства после прекращения деятельности предприятия. Сумма их не может превышать размер вложенных гражданином средств. Производятся не только деньгами, но и продукцией или имуществом.
- Погашение обязательств по выплате дивидендов инвесторам путем оформления в собственность выпущенных предприятием бумаг.
Всё про дивиденды в 2021 году: как начислять, распределять и платить налоги
Выплата дивидендов по результатам работы общества за отчётный год — это событие после отчётной даты. Оно раскрывается в пояснительной записке. Бухгалтерские записи будут сделаны уже в периоде выплаты.
Для дивидендов физлицам проводки следующие:
- Дт 84 Кт 70 (75) — начислены дивиденды;
- Дт 70 (75) Кт 68 — удержан НДФЛ при выплате;
- Дт 70 (75) Кт 51 — выплачены дивиденды;
- Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет НДФЛ.
Для дивидендов юрлицам:
- Дт 84 Кт 75.02 — начислены дивиденды;
- Дт 75.02 Кт 68 — удержан налог на прибыль при выплате;
- Дт 75.02 Кт 51 — выплачены дивиденды;
- Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет налог на прибыль.
Понадобятся подтверждающие документы: протокол общего собрания акционеров (участников) и бухгалтерская справка-расчёт. Рекомендуем документами не пренебрегать. Контролирующие органы уделяют много внимания дивидендам. Почти после каждой выплаты налоговая присылает запрос: кому и как выплачивали, где удержание налога, когда уплачивали и просят предъявить бухгалтерскую справку-расчёт и решение общего собрания.
При выплате дивидендов встречаются нестандартные ситуации. Например, вы решили выдать дивиденды товарами или получатель отказался от дивидендов. С налогами тут всё будет не так однозначно. Разберём популярные вопросы.
Многих интересует, можно ли выплатить дивиденды за счёт нераспределённой и невыплаченной прибыли прошлых лет. Можно, и в таком случае не нужно ждать конца квартала или года. Но в решении о выплате важно указать, за какой год и в какой сумме распределяется прибыль.
НДФЛ удерживается по ставке, которая действует на дату выплаты дивидендов.
Если вы выплачиваете дивиденды российским организациям, в налоговую нужно подать декларацию по налогу на прибыль. Это касается и налоговых агентов на УСН. Кроме стандартных листов, в неё включаются:
- подразд. 1.3 разд. 1, в котором показана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;
- лист 03 «Расчёт налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом», который заполняется по каждому решению о распределении дивидендов (в разд. «А» рассчитвается налог с доходов в виде дивидендов, в разд. «В» указывается сумма дивидендов, выплачиваемая каждому акционеру (участнику).
По итогам прошедшего отчетного года руководство общества вправе выплатить участникам дивиденды за счет сумм нераспределенной прибыли. При этом у физических лиц образуется соответствующая статья доходов. Начислять ли в таком случае НДФЛ? Ответ на этот вопрос вы узнаете из материала «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».
Информацию о том, какой КБК по НДФЛ с дивидендов применяется, возьмите в публикации «КБК для уплаты НДФЛ с дивидендов в 2019 году».
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Уплата налога в бюджет не должна произойти позже дня, следующего за днем выплаты сумм участникам общества из кассы или перечисления на банковский счет. Если получателей этого вида дохода окажется несколько, то возможно перечисление общей суммы налога при выполнении некоторых условий.