Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Компенсация расходов с помощью налогового вычета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учитывая активную практику снятия налоговиками вычета НДС, понятно желание компаний обезопасить себя от финансовых потерь, возложив на своих поставщиков обязанность по возмещению сумм, соразмерных не принятому к вычету НДС.
Включается ли НДС в сумму страхового возмещения?
Итак, обязательство страховщика по возмещению причиненных вследствие страхового случая убытков ограничено суммой, определенной договором. Если эта сумма установлена с учетом НДС (условиями договора не предусмотрено исключение НДС из суммы страхового возмещения), то страховая компания вполне может возместить стоимость товара с учетом налога. Некоторые судьи настаивают именно на таком подходе.
К примеру, согласно Постановлению АС ВСО от 31.10.2019 № Ф02-5141/2019 по делу № А19-28447/2018 доводы заявителя жалобы, касающиеся обоснованности исключения из страхового возмещения суммы НДС, признаны несостоятельными. Это связано с тем, что согласно п. 9.5.3 правил страхования размер страхового возмещения, подлежащего выплате в случае причинения вреда имуществу выгодоприобретателя (при полной гибели имущества), определяется исходя из действительной стоимости имущества в месте его нахождения на момент наступления страхового случая за вычетом износа и стоимости остатков, пригодных к использованию или реализации. Условий об исключении НДС из суммы страхового возмещения договор не предусматривает.
В деле № А75-9073/2010 судьи пришли к выводу о правомерности включения НДС в расчет страхового возмещения, поскольку в данном случае страховым возмещением являются расходы в виде приобретения аналогичного оборудования и комплектующих частей, то есть включающие стоимость товара с учетом налога (Постановление ФАС ЗСО от 28.06.2011).
Вместе с тем в Постановлении АС ЗСО от 15.11.2019 № Ф04-4537/2019 по делу А67-4906/2017 представлены такие рассуждения, основанные на правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 2852/13 по делу № А56-4550/2012.
Защитные конструкции в договоре с контрагентом
Дает ли действующее законодательство такую возможность? Да, дает.
Однако первое, что нужно понимать: если в договоре ничего об этом не сказано, то покупателю нечего и рассчитывать на компенсацию (см., например, Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2019 № 20АП-2589/2019 по делу № А54-10209/2018). Поэтому, чтобы иметь возможность взыскать свои потери с контрагента, необходимо включить в договор соответствующие условия, так называемые защитные конструкции.
В Гражданском кодексе РФ есть две подходящие для этой цели статьи – 406.1 и 431.2. Статья 406.1 ГК РФ дает право участникам отношений составить такое соглашение, в котором содержится обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных в таком соглашении обстоятельств. При этом наступление данных обстоятельств не должно быть связано с нарушением обязательства контрагентом.
Вычет ндс по претензии — возможно ли это?
Претензия поставщику с НДС или без? Статья 475 ГК РФ гласит, что в случае обнаружения существенных нарушений требований по качеству товара, которые нельзя устранить или их устранение влечет несоразмерные расходы, а также в иных случаях покупатель имеет право:
- потребовать возврата денег за уплаченный товар;
- потребовать замену некачественного товара.
При требовании вернуть стоимость товара возникает вопрос, нужно ли, чтобы покупатель выставил претензию с НДС или без? Другими словами, должно ли требование претензии включать сумму НДС? Следует рассмотреть два варианта:
- 1. Если в состав уплаченной суммы входил НДС, то требование в претензии должно включать НДС.
Покупатель вправе требовать возврата полной стоимости, которую он уплатил за некачественный товар, в том числе НДС; - 2.
Претензия с ндс или без
Если в состав уплаченной суммы НДС не входило, то и требование не включает НДС.Но стоит учитывать, что для нерезидента ситуация отличается. В случае с поставщиком-нерезидентом НДС в составе уплаченной суммы нет.
Тот НДС, который уплачен на таможне при ввозе товара ненадлежащего качества следует компенсировать как убытки (статья 15 ГК РФ). Иногда в договоре с нерезидентом может быть прописано, что условия поставки не регулируются законами РФ, тогда и действия будут иные – согласно иностранному законодательству.
Претензия с НДС выставлена покупателем на УСН Покупатель может быть не плательщиком налога на добавленную стоимость в случае работы на «упрощенке».
Оплата по претензии с ндс или без ндс
Если груз был принят к перевозке без объявления ценности, компенсации подлежит действительная (документально подтвержденная) стоимость груза или недостающей его части.
Общий принцип, на котором основана приведенная норма, сформулирован в ст. 15 ГК РФ: лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Вместе с тем по общему правилу исключается как неполное возмещение понесенных убытков, так и обогащение потерпевшего за счет причинителя вреда. В частности, не могут быть включены в состав убытков расходы, не понесенные или понесенные потерпевшим в результате правонарушения, но компенсируемые ему в полном объеме за счет иных источников. В противном случае создавались бы основания для неоднократного получения потерпевшим одних и тех же сумм возмещения и, соответственно, извлечения им имущественной выгоды, что противоречит целям института возмещения вреда.
При этом бремя доказывания наличия убытков и их состава возлагается на потерпевшего, обращающегося за защитой своего права. Следовательно, именно он должен доказать, что предъявленные ему суммы НДС не были и не могут быть приняты к вычету, то есть представляют собой его некомпенсируемые потери (убытки). Тот факт, что налоговые вычеты предусмотрены нормами налогового, а не гражданского законодательства, не препятствует их признанию в качестве особого механизма компенсации расходов хозяйствующего субъекта.
Что является транспортными возмещаемыми расходами?
Рассмотрим несколько вариантов, связанных с доставкой товара.
- Покупатель может забирать товар самостоятельно, на условиях самовывоза. Для поставщика это, пожалуй, идеальный вариант: ему всего лишь нужно будет отпустить товар со склада непосредственно самому покупателю или транспортной организации, нанятой им. В этом случае все издержки по доставке покупатель несет самолично.
- Поставщик может продавать свой товар по цене, в которой уже учтены расходы на перевозку. В этом случае они будут частью его коммерческих издержек, а у покупателя они оказываются в учете в составе покупной цены.
- Нередко поставщик осуществляет несколько видов деятельности — например, реализацию товаров и оказание транспортных услуг. Тогда получается, что покупатель приобретает каждую из этих услуг по отдельности — по двум разным договорам или по смешанному. При этом стоимость доставки выставляется покупателю отдельным документом или выделяется в общем отдельной строкой.
- И еще один способ — когда доставка организуется поставщиком, но не своими силами, а с привлечением сторонней транспортной компании, с заключением с ней договора на оказание соответствующих услуг. Однако стоимость доставки в конце концов оплачивает покупатель товара, а не поставщик, хотя именно последний рассчитывается с перевозчиком средствами, полученными от покупателя в сумме стоимости оказанных ему транспортных услуг. Как раз такие транспортные расходы и принято называть возмещаемыми.
Компенсация судебных издержек
Споры с участием граждан, не связанные с ведением ими предпринимательской деятельности, подведомственны судам общей юрисдикции (пп. 1 п. 1 ст. 22 ГПК РФ). При этом стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возмещение другой стороной всех понесенных «победителем» по делу судебных расходов (п. 1 ст. 98 ГПК РФ).
Примечание. В случае трудового спора работник освобождается от уплаты судебных расходов, в том числе и госпошлины (ст. 393 ТК РФ).
Примечание. Из чего состоят судебные расходы Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (п. 1 ст. 88 ГПК РФ). К издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся (ст. 94 ГПК РФ), в частности: — расходы на проезд и проживание стороны, понесенные ею в связи с явкой в суд; — оплата услуг представителей; — почтовые расходы, связанные с рассмотрением дела.
Материальная ответственность работника
Одной из обязанностей работника является бережное отношение к имуществу работодателя (ст. 21 ТК РФ). Если работник в результате виновного противоправного поведения причинит ущерб работодателю, а работодатель докажет факт и размер такого ущерба, работник понесет материальную ответственность (ст. 233 ТК РФ).
В общем случае материальная ответственность работника ограничена его средним месячным заработком (ст. 241 ТК РФ), если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.
В ст. 243 ТК РФ поименованы случаи полной материальной ответственности, когда работник обязан возместить нанесенный ущерб в полном размере. К случаям полной материальной ответственности относится:
- нанесение ущерба умышленно или в состоянии алкогольного опьянения;
- недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
- причинение ущерба в результате административного правонарушения, установленного соответствующим государственным органом.
Для начала разберемся с основным понятием: что такое убыток в понимании гражданского законодательства? Тут надо учитывать, что в данном контексте у этого термина имеется совершенно другой смысл, нежели «отрицательный результат вычитания из суммы доходов суммы расходов». То есть гражданско-правовой убыток не тождественен бухгалтерскому и налоговому убытку.
По ГК РФ убыток — это расходы, которые сторона, чьи права нарушены, произвела или должна произвести для восстановления своего права (ст. 15 ГК РФ). Другими словами, в терминах бухгалтерско-налоговых, гражданско-правовой убыток — это обычные расходы. И их отличие от всех других повседневных расходов организации/ИП лишь в том, что эти затраты будут компенсированы виновником. Собственно, именно с таких позиций и надо подходить к учету данных убытков при налогообложении. Но об этом чуть позже.
Пока же приведем несколько примеров гражданско-правовых убытков. Предположим, по договору поставки организация получила бракованный товар, что выявилось уже после приемки. И для его возврата продавцу покупатель вынужден был заключить договор перевозки и оплатить услуги транспортной компании. Сумма оплаты по договору перевозки в данном случае и будет убытком.
Другой пример. По договору перевозки организация приняла на себя обязательство вывести с железнодорожной станции товар, принадлежащий покупателю. Однако вовремя машины поданы не были. В результате железная дорога предъявила покупателю штрафные санкции за каждый день простоя вагонов. Сумма этого штрафа также является убытком для покупателя. А если для уменьшения этого штрафа ему пришлось привлечь другую перевозочную компанию по более высокой цене, то разница в ценах также будет убытком. Ну, а если еще и товар оказался скоропортящимся, в результате чего пришел в негодность, то убытком также будет стоимость товара.
Обложение НДС суммы компенсации ущерба
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, и передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные организацией, при условии, что они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В рассматриваемой ситуации организация предъявляет арендодателю претензию по возмещению убытков, возникших из-за порчи товара (готовой продукции), находившегося на арендованном складе, по вине арендодателя.
Компенсация ущерба, нанесенного организации, никак не связана с реализацией и оплатой товаров (работ, услуг), ведь в данном случае не происходит передачи права собственности на имущество на возмездной или безвозмездной основе.
Поскольку возмещение нанесенного ущерба также не связано с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), то сумма такого возмещения не увеличивает налоговую базу по НДС.
Таким образом, включать сумму возмещения убытка в налогооблагаемую базу по НДС не нужно.
Аналогичная точка зрения представлена в письме Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315, в котором разъясняется, что увеличение налоговой базы на суммы, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено (смотрите дополнительно письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-11/289, от 13.10.2010 N 03-07-11/406, УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309).
Судьи также придерживаются мнения, что сумма возмещения убытков (ущерба), полученная организацией, не облагается НДС, поскольку не связана с реализацией товаров, работ, услуг (постановление ФАС Московского округа от 22.08.2011 N Ф05-7956/11, постановление ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3324/09-СЗ, в передаче которого в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано определением ВАС РФ от 11.09.2009 N 12036/09, постановления ФАС Поволжского округа от 05.02.2009 N А55-6696/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 N А82-40/2007-1).
В этой связи полагаем, что сумма ущерба, предъявляемая виновному лицу, не является объектом обложения НДС. Соответственно, счет-фактура виновному лицу не выставляется (п.п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Пoзиция нaлoгoвыx aдвoкaтoв
Для paзpeшeния вoпpoca o нeoбxoдимocти иcключeния из взыcкивaeмыx pacxoдoв cyмм НДC пpeждe вceгo oпpeдeлимcя c пpaвoвoй пpиpoдoй cyдeбныx издepжeк.
Пpaвoвaя пpиpoдa cyдeбныx издepжeк. Нapyшитeль чьиx-либo пpaв oбязaн вoзмecтить пocтpaдaвшeмy лицy пpичинeнныe yбытки, a имeннo тe pacxoды, кoтopыe лицo, чьe пpaвo нapyшeнo, пpoизвeлo для вoccтaнoвлeния нapyшeннoгo пpaвa (cт. 15 ГК PФ). К пpимepy, лицo, ocпapивaющee нeнopмaтивный aкт нaлoгoвoгo opгaнa, для зaщиты cвoиx нapyшeнныx пpaв вы-нyждeнo пpибeгнyть к квaлифициpoвaннoй юpидичecкoй пoмoщи – внeшним кoнcyльтaнтaм-юpиcтaм, чтoбы пpизнaть нeзaкoнным нeнopмaтивный aкт нaлoгoвoгo opгaнa и вoccтaнoвить cтaтyc-квo, cyщecтвoвaвший дo пpинятия aктa, нapyшившeгo eгo пpaвa, вcлeдcтвиe чeгo нeceт oпpeдeлeнныe зaтpaты, Taким oбpaзoм, зaтpaты нa пpeдcтaвитeлeй бyквaльнo пoдпaдaют пoд oпpeдeлeниe yбыткoв, coдepжaщeecя в гpaждaнcкoм зaкoнoдaтeльcтвe.
Пo нaшeмy мнeнию, cyдeбныe pacxoды пo cвoeй пpaвoвoй пpиpoдe пpeдcтaвляют coбoй yбытки в видe peaльнoгo yщepбa, тo ecть являютcя кaтeгopиeй мaтepиaльнoгo пpaвa c ocoбым пpoцeccyaльным cпocoбoм peaлизaции. Этo пoдтвepждaeтcя пpaвoвoй пoзициeй Кoнcтитyциoннoгo Cyдa PФ, выcкaзaннoй в Oпpeдeлeнии oт 20.02.2002 № 22-O. Cyд paзъяcнил, чтo pacxoды нa пpeдcтaвитeльcтвo в cyдe и oкaзaниe юpидичecкиx ycлyг включaютcя в yбытки, пoдлeжaщиe вoзмeщeнию (cт. 15, 16 ГК PФ). Пocкoлькy cтaтья 15 ГК PФ нocит oбщий xapaктep, пpoцeccyaльным зaкoнoдaтeльcтвoм для cyдeбныx pacxoдoв пpeдycмoтpeн cпeциaльный пopядoк peaлизaции вoзмeщeния yбыткoв – в paмкax тoгo жe дeлa, в cвязи c paccмoтpeниeм кoтopoгo oни вoзникли.
Пpи этoм нeльзя coглacитьcя c мнeниeм, чтo «вoзмoжнocть взыcкaния cooтвeтcтвyющиx pacxoдoв имeннo кaк yбыткoв (и, cooтвeтcтвeннo, пpимeнeния к ним oтнocимыx нopм ГК) eдвa ли пpocмaтpивaeтcя, пpeждe вceгo ввидy oтcyтcтвия пpoтивo-пpaвнocти в дeйcтвияx oбeиx cocтязaющиxcя в cyдeбнoм пpoцecce cтopoн, дoбpoвoльнo и пo coбcтвeннoмy ycмoтpeнию пpибeгaющиx к дoгoвopнoмy cyдeбнoмy пpeдcтaвитeльcтвy. Этим, coбcтвeннo, и oбъяcняeтcя нeoбxoдимocть включeния в пpoцeccyaльныe зaкoны cпeциaльнoгo peгyлиpoвaния мaтepиaльнo-пpaвoвыx acпeктoв кoмпeнcaции cooтвeтcтвyющиx пoтepь».
Кaк oтмeчaют cпeциaлиcты, нeoбxoдимo paзличaть тecнo cвязaнныe мeждy coбoй пoнятия – coбcтвeннo «yбытки» и «вoзмeщeниe yбыткoв». Этo двe cтopoны oднoгo и тoгo жe явлeния, пpичeм пepвoe мoжнo oпpeдeлить кaк cтaтичecкoe, a втopoe – кaк динaмичecкoe пpoявлeниe.
Bключeниe в пpoцeccyaльнoe зaкoнoдaтeльcтвo cпeциaльныx пpaвил peгyлиpoвaния пopядкa вoзмeщeния cyдeбныx издepжeк нe мeняeт caмy пo ceбe пpиpoдy дaнныx pacxoдoв кaк yбыткoв, a являeтcя лишь пpoявлeниeм динaмики дaннoгo пoнятия. B дaннoм cлyчae cтoит coглacитьcя c мнeниeм пpoцeccyaлиcтoв, кoтopыe пoлaгaют, чтo нopмы мaтepиaльнoгo пpaвa o вoзмeщeнии yбыткoв пpeдcтaвляют coбoй «чacтный cлyчaй пpeдycмoтpeннoгo гpaждaнcким зaкoнoдaтeльcтвoм пpaвилa o вoзмeщeнии yбыткa».
Taким oбpaзoм, cyдeбныe издepжки, в тoм чиcлe pacxoды нa пpeдcтaвитeлeй, пo пpaвoвoй пpиpoдe пpeдcтaвляют coбoй yбытки.
Cocтaв cyдeбныx pacxoдoв. B AПК PФ нeт yкaзaния нa тo, чтo из cocтaвa cyдeбныx издepжeк дoлжeн быть иcключeн НДC, yплaчeнный выигpaвшeй cтopoнoй cвoим пpeдcтaвитeлям.
Как взыскать с контрагента убытки и правильно начислить налоги
Заметим, что до сих пор распространена практика урегулирования вопроса о включении/невключении НДС в сумму убытка непосредственно в договоре. Однако такое условие договора не всегда находило поддержку у судов и до появления упомянутого постановления Президиума ВАС РФ. Суды указывали, что согласно Гражданскому кодексу стороны в договоре не вправе регулировать вопросы налогообложения (п. 3 ст. 2 ГК РФ). Поэтому условие о возмещении убытков с учетом НДС недействительно как прямо противоречащее Гражданскому кодексу (ст. 168 ГК РФ, Постановление ФАС Поволжского округа от 09.12.08 № А55-1282/2008). Теперь же вероятность такого решения возрастает многократно, поэтому мы не рекомендуем включать его в договоры.
Рекомендуем прочесть: Скокого Косгу Платить За Банеры Вывески
Нужно ли платить НДС при возмещении убытков
Конкурентами на протяжении определенного времени продавалась продукция, на которую у организации есть патент. Они готовы возместить ущерб, в соглашении указано, что возмещение убытков производится в связи с продажей третьим лицам на территории РФ изобретения, на которое у организации имеется патент. Перечисленная на расчетный счет организации сумма включает НДС. Как в бухгалтерском учете отразить полученное возмещение? Как учесть данный доход в налоговом учете, а также облагается ли он НДС?
Пункт 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) предусматривает, что доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Бухгалтерские и юридические услуги
Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ, услуг. Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается, в частности, на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Сумма претензии, уплачиваемая исполнителем работ за несоблюдение техники безопасности, не связана с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), поэтому НДС на нее не начисляется. В бухгалтерском учете данная операция отражается проводками: Дт 91.02 Кт 76.02 – признана претензия Дт 76.02 Кт 51 – уплачена сумма по претензии В налоговом учете сумма претензии, перечисляемая контрагенту, включается в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
- потребовать возврата денег за уплаченный товар;
- потребовать замену некачественного товара.
При требовании вернуть стоимость товара возникает вопрос, нужно ли, чтобы покупатель выставил претензию с НДС или без? Другими словами, должно ли требование претензии включать сумму НДС? Следует рассмотреть два варианта:
- 1. Если в состав уплаченной суммы входил НДС, то требование в претензии должно включать НДС. Покупатель вправе требовать возврата полной стоимости, которую он уплатил за некачественный товар, в том числе НДС;
- 2.