Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Затраты, расходы и издержки: различие и использование». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Расходы относятся к объектам бух. учета, как и активы, обязательства, доходы и др. То есть расходы – это такие затраты за конкретный промежуток времени, которые оправданы (обоснованы) экономически, подтверждены документально, а также полностью перенесли свою денежную стоимость на реализацию произведенных продуктов за данный период. Отражаются расходы при расчете прибылей в отчетах об убытках и прибылях.
Издержки — самое широкое понятие
Издержки — это совокупность всех затрат при изготовлении и продаже товара или оказания услуг.
Издержки могут включать в себя самые разные статьи затрат в рамках одного периода — года, производственного цикла или отдельной стадии производства. То есть это самое широкое понятие среди себестоимости, расходов и затрат.
Издержки более широкое понятие еще и потому, что включают в себя явные и неявные затраты. Неявные затраты не несут за собой прямых финансовых потерь. Например, «Столешница» из всех предложений на рынке купила самый дорогой брус. Из-за того, что на материалы пришлось потратить больше денег, компания недополучила прибыль. Это и есть неявные затраты.
Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.
Принятая классификация затрат зависит от того, какую задачу управления необходимо решить.
К основным задачам управления затратами относят:
-
Расчет себестоимости производственной продукции и определение полученной прибыли,
-
Принятие управленческого решения и планирование,
-
Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.
Для решения каждой из названных задач определяется соответствующая классификация затрат:
Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются следующим образом:
-
входящие и истекшие;
-
прямые и косвенные;
-
основные и накладные;
-
входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;
-
одноэлементные и комплексные.
-
текущие и единовременные
Входящие затраты — это те ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Входящие затраты в балансе отражаются как активы в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров.
К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. Истекшие затраты отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции, то есть входящие затраты перешли в истекшие.
Прямыми называют затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции. К ним относят расходы на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.
Главное в управление затратами служит применение обоснованной их классификации. Классификация затрат — это группировка затрат по каким-либо отдельным признакам. Самой главной целью классификации затрат является удовлетворение информационных потребностей пользователей, то есть менеджеров разных уровней. Цели классификации затрат обусловлены целями принимаемых решений, методами их достижения, степенью новизны, сроком действия и другими признаками. Оперативность принимаемых решений зависит от правильной выбранной классификации, в конечном счете, благосостояние хозяйствующего субъекта. [[8]]
Расходы которые делятся по обычным видам деятельности являются расходы, которые существенно связанны с изготовлением продукции и ее продажей. Также такие расходы связаны с выполнением работ и предоставлением услуг:
· затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг);
· затраты по обслуживанию производственного процесса;
· затраты на восстановление основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений;
· затраты на подготовку к производству продукции;
· коммерческие и управленческие расходы.
· затраты на управление производством;
· затраты на подготовку кадров и природоохранные мероприятия;
· затраты на отчисления в государственные внебюджетные фонды;
· налоги, сборы и обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости в соответствии с законодательством;
Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в себестоимость продукции отчетного периода независимо от времени оплаты.
Также такие расходы, которые связанны с капитальными вложениями, считаются отдельно от текущих затрат, так как они возвращаются постепенно путем включения себестоимость продукции части их стоимости в образе амортизационных отчислений.[[9]]
Таблица 2.
Принятие управленческих решений
Управленческие решения направлены в будущее предприятия. В связи с этим в учете используют группу затрат, помогающих утверждать решения, планировать и прогнозировать работу компании.
Постоянные и переменные затраты. В постоянных размер затрат остается неизменным при смене объемов производства или прочей деятельности компании. Они характеризуют стоимость предприятия. В их список включают зарплату менеджеров, амортизационные отчисления производственных помещений, оплату связи, командировок и прочее. Переменными называются затраты, зависящие от активности функционирования предприятия. Характеризуют стоимость самого продукта. Их размер изменяется соразмерно смене масштаба производства, предоставления услуг, оборота товара. Могут быть производственными и непроизводственными. К производственным переменным затратам относят: оплату труда, покупку материалов и полуфабрикатов. К непроизводственным переменным затратам относят логистические процессы, прямо пропорционально зависящие от объемов продаж.
Релевантные и нерелевантные затраты. В ходе поиска управленческих решений используют сравнение альтернатив. Затраты, сравниваемые в этот момент, разделяют на неизменные и переменчивые, зависящие от принятых решений.
Релевантными называют затраты, которые относятся только к одной задаче и зависят от принятого решения. Нерелевантные затраты – это затраты, независящие от принятого решения. Для подготовки данных для руководства и принятия ими решений в отчеты включают только соответствующие значения.
Например, предприятию заказали продукт. Заказчик готов заплатить за него 250$. У предприятия на складах есть необходимый материал, который приобрели ранее за 100$. Он подходит только для изготовления текущего заказа. Цена обработки материала 200$. Может показаться, что сделка невыгодна: 250 – (100 + 200) = – 50. Но цена за материал неизменна, и деньги на его покупку были потрачены давно, исходя из другого решения. В этом случае затраты в 250$ релевантны. Производство получит чистый доход от выполненного заказа в размере 50$.
Маржинальные и средние. Популярная типология затрат, помогающая определить группу затрат, возникающую в ходе производства. Например, при запуске нового продукта или дополнения модификациями старого. Определение таких дополнительных затрат помогает оценить эффект от продаж продуктов с внесенными изменениями — снижение из-за дополнительных расходов на выпуск.
Маржинальными или предельными называют затраты, которые понесены предприятием в процессе выпуска каждой дополнительной единицы продукта.
Средние затраты также называют инкрементными или приростными и вычисляются для целой партии продукции. Они дополнительные и появляются вследствие выпуска и реализации дополнительных партий продуктов.
Действительные и альтернативные. Действительными или планируемыми называют затраты, требующие выплаты денежных средств или их других равноценных ресурсов. Рассчитаны на определенный объем производства и вносятся в плановую себестоимость продукции.
Альтернативные затраты, которые также называют воображаемыми, существуют только в управленческом учете. Используют для моделирования ситуаций работы предприятия в условиях ограниченных ресурсов. Помогают оценить потенциал использования потерянных производственных ресурсов, или пожертвованных на альтернативное решение, если они не лимитированы или не отсутствуют вовсе. Их не включают в план, а лишь отражают в фактической себестоимости продукции.
Безвозвратные затраты. Затраты, которые истекли и недоступны для изменения через управленческие решения. Не учитывают при принятии управленческих решений.
В чем особенности издержек
Издержки – это сочетание различных затрат, касающихся производства и реализации продукции как в целом, так и конкретных частей процесса. Так к издержкам относятся и трудовые, и материальные, и финансовые и иные затраты, которые требуются для процесса продажи и производства товаров.
Такое понятие, как «издержки» применяется в экономтеории и на практике в смысле аналога понятия «затраты» относительно производства продуктов деятельности (услуг, работ и т. д.). И может относиться как в целом к процессу производства, так и к отдельным его этапам. Однако полностью отождествлять затраты и издержки не следует, так как само понятие «издержки» намного шире.
Также нужно помнить, что издержки включают в себя довольно специфические затраты, как например: гарантийный налог, соц. налог, потери от брака и т. п. При этом тактие понятия, как «издержки производства и «затраты на производство» могут совпадать в некоторых ситуациях.
Почему путаница мешает корректным расчетам
Неправильный учет затрат и расходов приводит к неправильному расчету прибыли и управленческим ошибкам. Продолжая пример со столешницами, Евгений считает итоговые показатели за период:
Затраты — 18 300 рублей, а расходы — 6 250 рублей. Разница в 12 050 — не расходы, как бы раньше посчитал предприниматель. Эта сумма капитализировалась в активах бизнеса и станет расходами после реализации готовых столешниц.
Евгений продает столешницы по 8 000 рублей, поэтому доход за период — 8 000 рублей (продали одну единицу продукции). Прибыль от продажи — 1 750 рублей (8 000 – 6 250). То есть наш герой обменял актив (готовую столешницу) стоимостью 6 250 рублей на другой актив (деньги), который стоит 8 000 рублей.
Если бы Евгений не разобрался в затратах и расходах, то решил бы, что за неделю получил убыток в 10 300 рублей (8 000 – 18 300), посчитал это направление бесперспективным и занялся бы поиском нового. Фактически убытка нет, скоро Евгений доделает последнюю столешницу, продаст две единицы продукции и получит с каждой 1 750 рублей прибыли.
Вот почему так важно вести расчет прибыли методом начисления, признавая только те расходы, которые были понесены для получения дохода. В этом вам поможет сервис «Моё дело Финансы» и наши финансовые директоры!
Кто должен разделять затраты
С точки зрения налогового учёта, делить расходы на прямые и косвенные обязаны все юрлица на ОСНО, которые работают по методу начисления. Таким компаниям разделение затрат помогает рассчитать налогооблагаемую базу налога на прибыль.
Суть метода начисления в том, что доходы и расходы учитываются не в момент фактического поступления или списания, а после документального подтверждения этих операций. Использовать его обязаны компании, средняя выручка которых за прошедшие 4 квартала составила более 1 млн рублей за квартал без учёта НДС.
Если показатель меньше, можно применять кассовый метод — учитывают доходы и расходы в момент поступления денег в кассу, чтобы сократить кассовые разрывы. Такой вид учёта не могут использовать:
Информацию о затратах отражают и в налоговом, и в бухгалтерском учёте, но делают это по-разному. Перечень прямых затрат, связанных непосредственно с производством, совпадает. Их вычитают из дохода по мере продажи товара с каждым отчётным и налоговым периодом. Например, если товар лежит на складе, но при этом не продан, прямые траты на его производство вычесть из доходов нельзя.
А вот с косвенными затратами сложнее. С точки зрения налогового учёта их вычитают из дохода в период возникновения независимо от того, продан товар или нет. В бухучёте так можно делать не всегда: например, часть косвенных затрат будет включать в себя непроданная готовая продукция; соответственно, до продажи учесть её не получится.
Оптимальная стратегия — минимизировать различия между бухгалтерским и налоговым учётом. При этом все расходы должны быть обоснованы и отражены в документах, иначе споров с налоговой не избежать.
Виды затрат, которые включает в себя калькуляция
Затраты, входящие в калькуляцию, делятся на 3 группы:
- прямые, составляющие основу производства именно этой конкретной продукции, в результате отклонения от которых произведенная продукция окажется отличающейся от предусмотренной технологией ее производства;
- накладные производственные, которые связаны с обеспечением работы производственного подразделения (подразделений), занятого созданием продукции, но прямо отнести какие-либо из них на продукцию достаточно затруднительно;
- накладные общехозяйственные, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу, но нужные для обеспечения работы предприятия в целом.
Прямые затраты в учете относят непосредственно на определенный вид продукции, а накладные распределяют между видами продукции в пропорции к выбранной для этой цели базе. Причем базы для распределения производственных и общехозяйственных расходов можно устанавливать разные.
Почему путаница мешает корректным расчетам
Неправильный учет затрат и расходов приводит к неправильному расчету прибыли и управленческим ошибкам. Продолжая пример со столешницами, Евгений считает итоговые показатели за период:
Затраты — 18 300 рублей, а расходы — 6 250 рублей. Разница в 12 050 — не расходы, как бы раньше посчитал предприниматель. Эта сумма капитализировалась в активах бизнеса и станет расходами после реализации готовых столешниц.
Евгений продает столешницы по 8 000 рублей, поэтому доход за период — 8 000 рублей (продали одну единицу продукции). Прибыль от продажи — 1 750 рублей (8 000 – 6 250). То есть наш герой обменял актив (готовую столешницу) стоимостью 6 250 рублей на другой актив (деньги), который стоит 8 000 рублей.
Если бы Евгений не разобрался в затратах и расходах, то решил бы, что за неделю получил убыток в 10 300 рублей (8 000 – 18 300), посчитал это направление бесперспективным и занялся бы поиском нового. Фактически убытка нет, скоро Евгений доделает последнюю столешницу, продаст две единицы продукции и получит с каждой 1 750 рублей прибыли.
Почему так важна информация о затратах?
Итак, как правило, одной из задач, стоящих перед управленческим персоналом фирмы, является повышение прибыли. А что такое прибыль? Грубо говоря, это разница между доходами (выручкой) и расходами.
Значит, как ее можно повысить? Опять-таки в наиболее обобщенном виде очевидны два решения — увеличивать доходы (за счет расширения объемов продаж, повышения цен и т.д.) и уменьшать расходы (за счет повышения эффективности использования ресурсов — производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи, изыскания резервов, сокращения всевозможных потерь, внедрения современных технологий производства и управления и т.д.).
Конечно, в реальной жизни путей решения проблемы увеличения прибыли может быть множество, и находить их — это и наука, и искусство менеджмента. Но, если рассматривать вопрос в наиболее общих чертах исходя из двух концептуальных путей, можно отметить интересную закономерность.
Чаще всего одна отдельно взятая организация не может единолично диктовать свои условия всему рынку. Вряд ли одна компания — только если она не является монополистом, а ее продукция (работы, услуги), в свою очередь, не является жизненно важной, необходимой и незаменимой — сможет устанавливать любую цену на свои товары и услуги и продавать неограниченное количество товаров и видов услуг. Приходится считаться и со сложившейся конкурентной средой (включая ценовую политику конкурентов и средний уровень цен на такие же или аналогичные товары и услуги), и с покупательской способностью нынешних и потенциальных клиентов, и с меняющимися потребительскими предпочтениями, и с целым рядом других внешних факторов, существенно повлиять на которые отдельно взятая компания обычно не может.
Конечно, никто не утверждает, что нужно просто безропотно принимать навязываемые условия игры и ничего не предпринимать для изменения внешней среды. Можно и нужно применять современные методы маркетинга, менеджмента, стратегического планирования. В некоторых случаях удается потеснить конкурентов, завоевать большую долю рынка и получить больше контроля над уровнем цен в своей отрасли. Вполне возможно, что вашей компании удастся повлиять и на потребительские предпочтения — например, при помощи продуманной и эффективной рекламной кампании убедить толпы людей в том, что их жизнь бессмысленна, если они не купили ваш продукт или не воспользовались вашей услугой. Но все это требует немалых затрат, и в конечном счете вполне может оказаться, что дополнительный доход, который фирме удастся получить за счет расширения объемов продаж в результате таких мероприятий, не сможет перекрыть тех огромных затрат, которые потребовались для достижения этого результата.
Нормативные и фактические
С точки зрения оперативности учета и контроля затрат различают нормативные и фактические расходы.
Фактические расходы, как следует из их названия, — это расходы, фактически понесенные предприятием при изготовлении продукции (работ, услуг), отраженные в первичных учетных документах и на бухгалтерских счетах. Именно их и учитывают бухгалтеры, и исходя из них формируется себестоимость продукции. А потом их анализируют, сравнивают с плановыми показателями или показателями предыдущих периодов и делают выводы.
Нормативные расходы — это предопределенные реалистичные затраты на единицу готовой продукции. Иными словами, это расходы (чаще всего — на единицу продукции), исчисленные исходя из определенных норм и нормативов.
О том, почему целесообразно не просто организовать учет фактических затрат, но и в той или иной мере использовать методы, связанные с применением нормативных затрат, мы тоже подробно поговорим в рамках этой серии статей, но чуть позже.
В чем особенности затрат
Как мы уже написали ранее, затраты — это оценка в деньгах стоимости трудовых, финансовых, информационных, материальных и иных типов ресурсов, которые требуются на производство и реализацию продуктов работы за конкретное время. Таким образом, затраты можно характеризовать:
- оценкой различных ресурсов в деньгах, что обеспечивает принцип замера разных типов ресурсов;
- целевой установкой (имеется в виду связь с реализацией и производством продуктов в целом или же с определенной стадией данного процесса);
- конкретным временным периодом, то есть затраты должны быть отнесены на продуктовую линейку за конкретный временной промежуток.
Кстати, если так получилось, что затраты на производство не списаны (или не полностью списаны), то они превращаются в запасы будь то сырье, материалы или запасы в виде незавершенном, готовой продукции и т. п. ТО есть затраты обладают таким свойством, как «запасоемкость» и могут, следовательно, перейти из затрат в активы компании.
В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.
Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.
В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость». Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл.
Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же — затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.
Издержки – это суммарные «жертвы» предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Данный термин используется, как правило, в экономической теории. Подразумевается, что издержки включают в себя как явные (расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (расчетные) издержки — это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.
Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, т.е. стоимостные оценки ресурсов, используемые организацией в процессе своей деятельности.
Определение расходов как экономической категории в составе информации, формируемой в бухгалтерском учете, дано в ПБУ10/99 «Расходы организации». Согласно чему признание расходов в бухгалтерском учете происходит при наличии следующих условий:
— расход производиться в соответствии с конкретном договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно их названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.
Таким образом, расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода времени для получения дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Применительно к счету «Продажи» расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В нем как в синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависят объем прибыли и уровень рентабельности.
Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.
Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для:
• оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;
• определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
• осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;
• выявления резервов снижения себестоимости продукции;
• определения цен на продукцию;
• расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;
• обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д.
В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется Налоговым кодексом РФ. Следует отметить, что данный документ вообще не включает понятия себестоимости. Согласно ст.247 НК РФ, «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов», образуют прибыль организации. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные, понесенные налогоплательщиком. Из этого следует, что Налоговый кодекс трактует понятия «расходы» и «затраты» одинаково.
Дадим экономическое определение се6естоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) – это затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.
Проводя классификацию всех материальных потерь на предприятии, в экономике принято в первую очередь подразделять их на:
- Экономические. Это реальные выплаты, фактическая убыль средств из оборота. На них можно посмотреть чеки, накладные, посчитать с максимальной точностью, сделать отчет.
- Альтернативные. По сути, это упущенные возможности. То есть то, что можно было бы получить, если выбрать другое решение. Расчет производится как оценка потенциальных средств, которые можно было бы получить, если бы были использованы другие ресурсы, технологии.
Экономические в свою очередь делятся на:
- Внутренние. Их также называют неявными. Их выделяют так. У производителя, например, есть свое оборудование, скажем, транспортное средство. Он пускает его в оборот, использует, имея минимальные издержки на обслуживание и топливо. А вот неявными расходами можно считать ту сумму, которая предполагаемо бы была начислена, если транспорт оказался бы не ее собственным, а наемным.
- Внешние. Они же – явные, бухгалтерские. Это уже те материальные средства, о которых мы говорили выше, которые расходуются на приобретение ресурсов одного или иного порядка.
Для целей исчисления налога на прибыль в Налоговом кодексе РФ существует понятие расходов. Оно также определено в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
В общем, и в налоговом, и в бухгалтерском, и в управленческом учете под расходами понимается стоимость активов израсходованных на выпуск реализованной продукции (работ, услуг). При этом сумма активов (затрат), отраженная в балансе, уменьшается, затраты переходят в разряд расходов (переносятся на расходы). В бухгалтерском учете расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах, в налоговом учете – в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Однако правила признания конкретных расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве различны. Порядок признания расходов различен и для организаций, применяющих различные системы налогообложения. Поэтому сумма расходов, отраженная в Отчете о финансовых результатах и налоговой декларации не всегда совпадают.
В следующий раз мы рассмотрим понятия бухгалтерской и налоговой прибыли, которые тоже, как правило, различаются.
Деньги созданы для того, чтобы их тратить: этот тезис практически ни у кого не вызывает сомнений. В экономическом мире использование финансовых ресурсов выражается в форме затрат и расходов. Их количественная оценка позволяет понять, насколько прибыльной является деятельность предприятия, определить слабые звенья в управленческой системе. Понимание разницы между данными правовыми категориями позволит лучше разбираться как в хозяйственной деятельности целого имущественного комплекса, так и эффективно управлять личным бюджетом конкретного человека.